探析会计变更盈余操纵形成的原因及治理建议,盈余管理、利润操纵、会计舞弊的区别、联系和定义

探析会计变更盈余操纵形成的原因及治理建议

盈余管理利润操纵会计造假的区别、联系和定义盈余管理是通过会计手段使下一期利润合理或在下一期分享利润。会计欺诈是为了在一个时期避免过高的利润和过多的税收，而在另一个时期可能会赔钱和平仓，而不是无所事事

公司的盈余操纵案例分析

公司盈余操纵案例分析虽然金融欺诈等法律政策并未禁止盈余操纵，但由于过度和过度的盈余操纵，其危害性是显而易见的 它不仅会削弱国家宏观经济调控能力，造成经济混乱，影响证券市场的健康发展，还会误导投资者的投资行为，损害投资者的利益。摘要:盈余管理日益影响资本市场和投资者的利益，成为当前会计研究的焦点。 以新企业会计准则的颁布为契机，从上市公司盈余管理的动机出发，指出了新企业会计准则对上市公司盈余管理的限制，并提出了基于新企业会计准则的新盈余管理新手。

盈余管理、利润操纵、会计舞弊的区别、联系和定义

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公司的盈余操纵案例分析

探析会计变更盈余操纵形成的原因及治理建议范文

摘要:利用会计变更操纵盈余严重损害会计信息质量。为解决这一问题，本文从使用者的职业判断能力、管理动机和注册会计师的独立性三个方面分析了会计盈余操纵变动的原因，并对会计盈余操纵的治理提出了一些建议。

关键词:原则导向；会计变更；盈余操纵。

1准则中规定的原则以为指导

我国会计准则已经实现了与国际会计准则的趋同，这也意味着我国会计准则的制定取向已经从规则取向转变为原则取向。规则导向由美国会计准则(GAAP)代表，其特征是详细列出可能的会计操作和处理方法。它可以给用户更高的实用指导。用户只有遵循规则，才能在标准中找到适用的业务处理方法。《国际会计准则》体现了原则导向，其特点是经济业务会计处理的指导原则。它没有逐一列出具体的经济业务。用户需要有较高的专业判断能力，在识别经济业务本质的基础上，可以自主选择适用的会计处理方法。在此指导下，虽然指南简洁但不容易使用，但用户的自主选择增加了，但使用指南的难度和风险也增加了。

会计变更是以原则为导向的准则制定的重要体现。无论是会计政策变更还是会计估计变更，都意味着重新判断和选择会计处理方法、原则和估计方法。判断和选择的目的是保持财务信息真实和公平。标准告诉用户，为了达到这个目的，用户应该改变企业的会计政策和会计估计方法。这意味着用户需要评估和判断导致会计变化的经济问题。在此基础上，他们可以自主选择相应的会计政策和会计准则提供的会计估计。这就要求用户具备很强的专业判断能力。否则，会产生财务错报风险，无法保证财务信息的真实性和公平性。原则导向也为选择提供了借口。用户利用标准赋予的独立判断的机会，通过错误的判断和选择，如盈余操纵，粉饰财务报表。因此，准则制定的原则取向对会计变更盈余操纵的形成有着广泛的背景影响。以下是在以原则为导向的准则制定背景下，导致会计变更盈余操纵的三个因素的讨论，以期为治理这种盈余操纵提供建议。

2会计变更盈余操纵原因分析

2.1专业判断能力

准则规定了会计变更的条件，包括会计政策变更和会计估计变更的应用。会计政策变更应当符合法律、行政法规或者国家统一会计制度的要求，或者符合会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的条件。前者是强制性的改变。有明显的法规和制度来规范何时以及如何改变。用户只需要遵守规定。后者需要增加用户的专业判断，以重新评估经济事务的性质。如果现行会计政策不能可靠地提供有关经济事项的相关会计信息，则需要改变会计政策。会计估计的变化应满足估计基础发生变化或获得新信息并积累更多经验的条件。可以看出，会计估计的变化也要求用户具备很强的专业判断能力，判断估计的依据是否发生了变化，估计方法是否有所改进，估计时的信息是否准备得更充分，从而影响当时的估计结果。

因此，根据对较高专业判断的需要，会计变更大致可以分为两类:一类是法律法规的强制性变更，不需要较高的专业判断，以会计政策的强制性变更为代表，使用简单，会计处理统一，用户操纵收益的机会很少；另一种是为了获得更好的财务信息质量而进行的自愿变革。这种变化需要更高的专业判断，缺乏专业判断可能导致盈利操纵。由于财务人员的专业判断能力与标准的原则性要求仍有很大差距，由于信息不对称的影响，外部人员在会计变更事项上的专业判断能力与企业内部财务人员相比并不是很高，这为盈余操纵埋下了隐患。

2.2管理动机

当各方的职业判断能力不能满足原则导向准则的要求时，管理层的动机在盈余操纵的形成过程中起着决定性的作用。管理层作为财务报表信息质量的负责人，对对外披露的财务信息负责。此时，财务人员受公司管理。同时，信托关系下的绩效压力也迫使管理层考虑向公众披露的财务绩效。因此，管理层可能出于各种动机，在各方专业判断不够敏锐的情况下，利用会计变更操纵企业盈余。

当各方难以确定会计变更是否符合标准时，管理层可选择有利于通过变更实现盈余业绩的会计政策和会计估计方法。这种选择可能从根本上是错误的，或者它可能选择一个本身是正确的但仅仅是为了选择而设计的经济业务。例如，为了避免被摘牌，一家ST上市公司在公司应收账款难以收回的情况下，降低了坏账准备比例，以达到夸大利润的目的。这是会计估计的变化，这本身就是一个错误。另一个例子是，为了增加当年的利润，一家上市公司将其全资子公司的控股权转让给b公司，使该公司的长期股权投资会计方法可以从成本法转变为权益法。权益法确认的盈余水平远远高于成本法确认的盈余水平，从而实现了增加当年利润的目的。实现这一目标后，控股股份从b公司回购。这就是经济事务的设计方式，以及会计变更如何用于调节收益。相对而言，后一种形式更加隐蔽，不能被定性为非法行为，难以实施。

2.3注册会计师的独立性

注册会计师应当在合理范围内保证财务报表的信息质量。虽然注册会计师的专业判断能力相对较高，但如前所述，作为外部人士，注册会计师的专业判断能力仍然不能完全胜任对这一经济事项的评估，这就要求更高的专业判断水平。审计范围的限制、审计证据的真实性以及专门设计的经济事项都可能在审计过程中给注册会计师造成困惑，使注册会计师无法识别会计变更对盈余的操纵。

不仅如此，在我国审计业务是买方市场的情况下，为了会计师事务所的收入和职业发展，注册会计师可能会忽视注册会计师应有的独立性，与管理层合谋进行审计。如前所述，会计变更的经济事项要求较高的专业判断能力，投资者也难以判断该事项的会计处理是否合规。这为注册会计师放弃独立性和与管理层勾结提供了机会。会计变更也越来越成为审计合谋的严重灾区和监管的难点。如果注册会计师站在管理层的立场上，对设计和合规的会计变更保持沉默，这种以盈余操纵为目的的会计变更将更难揭示和表征。如果*ST建基大幅降低坏账准备比例，进行此次会计估计变动的原因是应收账款的账期较长但风险较低，这与坏账计提基础不一致，坏账收回风险随账龄的延长而增大。变更的原因并不充分，但注册会计师没有提出任何异议，这表明注册会计师缺乏职业怀疑和应有的独立性。注册会计师的独立性是其执业的灵魂。独立性的丧失是管理层操纵收益的纵容，这与资本市场反复禁止操纵收益不无关系。

3会计变更的盈余操纵治理建议

3.1重视会计职业教育

会计职业判断能力的提高可以抑制会计变动的盈余操纵，这就需要重视会计职业教育。在原则的指导下，会计职业教育应该“教人钓鱼不如教人钓鱼”，为用户提供准则的指导而不是灌输细节，让用户学会思考、把握会计变革的本质、理解处理不同变革的原则，并做出适当的判断和选择。

3.2规范管理动机

管理层可能出于各种动机将会计变更用于盈余操纵，特别重要的是要规范这一动机，这要求管理层提高自身的职业道德，也要求良好的治理机制。良好的治理机制可以从制度上规范管理行为。上市公司需要建立和完善公司治理结构，必须确认治理结构的有效运行，强调监事会、独立董事和审计委员会的内部监督职能。

3.3提高注册会计师的独立性

提高注册会计师的独立性，就是要让注册会计师真正发挥其经济警察在审计中的外部监督作用，并保持审慎的态度和职业怀疑态度。注册会计师在审计会计变更时，应注意引发变更的条件是否真实，是否符合经济事项的实质。他们还应分析管理层是否有意结合上市公司的环境来调整收益。最重要的是，注册会计师应及时要求管理层纠正任何发现，并发布能够反映财务信息真实质量的审计报告。

参考
[1]刘念，韩卫方。《会计准则制定导向研究》，[。现代管理科学，2015，(12)。
[2]布卢丹，郭弘毅。《中美高等教育定位的差异:会计准则导向的思考》[。会计和经济研究，2017年。(11)。
[3]金玉来。对企业会计变革的思考[。《中国管理信息化》，2017，(9)。
[4]冯文房，冯保平。上市公司会计估计变动中的利润操纵研究[。商业文化，2015，(18)。
[5]常陆。注册会计师独立因素研究[。《北方经济贸易》，2014，(12)。