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38120字硕士毕业论文税收文书选编:完善我国税收立法保护纳税人权益

论文类型:硕士毕业论文
论文字数:38120字
论点:纳税人,权利,税收
论文概述:

本文在继承前人研究成果的基础上,运用比较、实证等研究方法,首先从我国税法对纳税人权利的保护现状出发,分析税法对纳税人权利保护存在的不足及其成因;而后总结国外纳税人权利保护

论文正文:

1我国税法保护纳税人权利的现状及不足分析

1.1中国税法纳税人权利保护现状分析
1.1.1中国税法纳税人权利保护立法现状
由于传统税收义务的影响,我国纳税人权利意识薄弱,纳税人权利保护问题长期被忽视。然而,随着我国法制建设的逐步完善和依法治税理念的落实,纳税人权利的保护逐渐引起了理论界、税务部门和广大纳税人的关注和重视。在现代税收服务管理理念的推动下,为纳税人提供优质服务,建立双赢、互动的税收征管关系,正成为税收征管活动的重要主题。这一主题的确立也使得税收立法中保护纳税人权利的概念逐渐清晰。为了保护广大纳税人的权利,相关税收法律法规做出了相应的规定,主要体现在:

1《税法》明确赋予纳税人在税收征管过程中的权利
2001年4月28日修订通过的《税收征管法》(以下简称《税收征管法》)和2002年10月15日实施的《税收征管法实施细则》(以下简称《细则》)是规范各类税收征管程序的基本法。第一次,税收立法的重要指导思想是规范税务机关的税收征管行为,保护纳税人的权利。在接下来的章节中,明确规定了纳税人在税务机关面临的税收征管活动过程中所享有的权利。一些学者认为,这些权利可以归纳为11项,如“税收优惠权、国家自卫权、税收知情权、税收保密权、起诉和举报权、要求撤回权、延期申报权、延期纳税权、获取凭证权、拒绝检查权和税收减免权”。“但是,根据《税收管理法》和《实施细则》的有关规定,笔者认为《税收管理法》规定的纳税人权利至少包括14项:了解税收收入的权利、保守税收秘密的权利、申请税收优惠的权利、国家自卫的权利、起诉和举报的权利、选择纳税申报方式的权利, 延期纳税申报的权利、申请延期纳税的权利、拒绝检查的权利、税务代理的权利、获得证明的权利、不查封个人生活所必需的房屋和用品的权利、扣留的权利、合法减免税收的权利、要求多缴税款利息赔偿的权利,通过给予纳税人这些权利, 《税收征管法》明确了双方在税收征管过程中的权利和义务,有利于提高税收征管透明度,降低税收执法的灰度空,增强纳税人对税法的心理认同,增强依法纳税意识。

2简化征收程序,规范税收执法
首先,明确申请延期纳税的纳税人必须在20天内获得税务机关的批准;二是规定多缴税款的纳税人应及时退税,并规定具体的退税期限。第三,很明显,如果纳税人在税收保全后已按规定缴纳税款,税务机关应立即解除保全措施。第四,规定纳税人可以使用其货物被税务机关查封时不会受损的财产,由税务机关负责保管。第五,“双固定户”可以进行简单申报和一段时间的合并。积极推广使用电子结算方式、银行卡纳税,方便纳税人;第六,纳税申报方式范围扩大。除了直接到税务机关进行纳税申报外,还增加了邮件申报、数据电文申报、电话申报、网上申报等多种纳税申报方式,纳税人可以选择纳税申报方式,方便不同类型的纳税人。

3为优化纳税服务,减轻纳税人的纳税负担,国家税务总局制定了纳税服务操作规程
为贯彻现代税收服务管理理念,促进和规范纳税服务工作,国家税务总局于2005年专门发布了《纳税服务工作规程(试行)》,以规范性文件的形式明确了税务机关提供纳税服务的依据和范围,为优化纳税服务提供了一定的依据和标准。同时,为贯彻《纳税服务标准(试行)》,进一步推进和规范纳税服务工作,提高纳税服务水平,各国、各地区地方税务局以《纳税服务标准(试行)》为依据,制定了符合当地实际的纳税服务标准实施办法(例如,广东省地方税务局制定了《广东省地方税收制度纳税服务标准实施办法》)。此后,国家税务总局进一步优化纳税服务,减轻纳税人不必要的税收负担和基层税务机关的额外工作负担(以下简称“两个减负”),并发布了《国家税务总局关于实施“两个减负”优化纳税服务的意见》(国税发(2007)106号),进一步提出要巩固和完善“一站式”服务模式,实行纳税人办理涉税事项“一次性”通知,做到涉税事项信息完整对于不能立即解决的涉税事项,采取全方位服务、限时结算等多种强化措施,解决纳税人税收征管“多面、多运行”、重复报送数据、纳税人不规范使用电子手段申报征收税费和服务等问题,有效减轻纳税人不必要的税收负担。

2纳税人权利立法保护的理论基础及国外经验借鉴

2.1纳税人权利立法保护的理论基础
2.1.1公共产品理论公共产品理论
最早由美国著名经济学家塞缪尔森于1954年提出。解释财税的必要性是一个重要的经济理论。所谓公共产品(public goods,public property),是指一个消费者的消费不会降低其他消费者的消费水平的商品。通俗地说,它是公共经济部门为满足人类的公共愿望而提供的财富。如维护社会秩序,保障国防安全,维护社会公平正义,规范经济运行。公共产品理论认为,人类可以满足自己的需求大致分为两类。一类是私人需求,指的是个人可以独立享受并拥有独有优势的需求。第二类是公众需求(public demand),是指公众可以共同分享的需求,不具有排他性的胜利。与私人需求相比,公共需求的最大区别在于公共需求具有社会公益性,其利益不具有排他性。因此,公共产品作为满足公众欲望的资产,也具有不竞争、利益非排他性和效用不可分割的特点。由于公共需求的社会福利和非排他性的利益保险,公共需求的满足不能通过市场机制来解决,这也决定了公共产品不能由市场价格机制有效而充分地提供。为了满足公众的公共需求,解决社会对公共产品的客观需求,解决市场不能提供公共产品的矛盾,有必要要求一个部门履行其提供公共产品的职责。政府凭借其非营利性和强大的国家机器控制能力,已经成为提供公共产品的适当主体。然而,与此同时,政府自身的非营利性质决定了它无法独立获得足够的资金来提供公共产品。此时,税收作为政府向公共产品消费者收取的一种特殊价格形式,以补偿提供公共产品的成本,应运而生。因此,政府被赋予提供公共产品的特殊垄断权——征税权和使用税权。国民参与让渡自己的财产权,作为满足其公共愿望和获得公共产品的相应成本,这在法律上表现为纳税义务的承诺。可以看出,人们对公共产品的需求催生了现代国家的功能。国家提供公共服务的职能引起了财政需求,这反过来又导致了国家税收义务的产生。这一循环决定了相应的主体应各自享有不同的税收权利:国家有权征收和使用税收,而公民有权要求国家提供公共产品和服务。同时,作为公共产品的消费者,他们应该有权决定公共产品的类型和规模。

3我国保护纳税人权利税收立法的思考与完善........22
3.1我国纳税人权利保护法律制度的思考与完善.......22
3.2我国纳税人权利具体内容的思考与完善.......25
3.3我国税收程序法的思考与完善……28[/ Br/]3.4我国纳税服务法律规定的思考与完善……30
3.5我国税收争议法律救济途径的思考与完善.........33
3.6中国税收立法程序的思考与完善........35

结论

虽然保护纳税人权利的话题在我国受到越来越多的关注,但从我国的现状来看,对纳税人权利的关注和保护才刚刚开始,特别是在保护纳税人权利的立法方面,还需要加强和完善。本文在继承前人研究成果的基础上,采用了比较和实证的研究方法。首先,从我国税法保护纳税人权利的现状出发,分析了税法保护纳税人权利的不足及原因。在总结了国外纳税人权利保护立法的先进经验后,结合我国的实际情况和存在的问题进行了思考和分析,最后有选择地借鉴相关立法经验,提出了以下完善我国税收立法的建议:在纳税人权利保护法律制度的建设中,笔者建议从以下几个方面完善我国纳税人权利保护法律制度:第一, 完善宪法中的涉税条款,明确纳税人权利在宪法中的应有地位,明确税收法定主义,为纳税人权利提供基本法律保障; 第二,将颁布《基本税法》,并单独设立一章,对纳税人和税务机关的权利和义务作出集中规定,以管理保护纳税人权利的税收立法。第三,在《基本税法》颁布后,将在它的指导下,对我国现行的税法、行政法规和税收规范性文件进行彻底清理和整合,确保税收法律制度的各个方面能够为纳税人权利提供内部协调和统一的法律保护,从而建立稳定健全的纳税人权利保护法律体系。
就纳税人权利的内容而言,笔者主张完善我国现行的纳税人知情权和保密权规定。同时,税法应补充相关规定,从法律上明确纳税人的诚信建设权、纳税筹划权、纳税服务权和礼遇权,以改变我国重要纳税人权利缺失的现状。在完善税收程序法方面,笔者根据自己的工作经验,指出现行税收程序法中一些征管制度的设计不够科学,不足以为纳税人权利的实现提供充分保障。在对这些制度进行思考和分析的基础上,结合我国的实际国情,提出了三点立法改进建议,即明确纳税评估的法律地位,取消评估员的现场调查权,将延期纳税的审批权下放给市税务机关,改变纳税申报方式,选择审批制度作为备案制度,取消电子申报提交书面材料的要求,以加强我国税收征管程序中纳税人权利的保护。

参考
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