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127209字博士毕业论文基于知识经济的商誉会计机制及标准改进研究

论文类型:博士毕业论文
论文字数:127209字
论点:商誉,并购,公允
论文概述:

本文是会计博士论文,本文从企业能力视角,构建了商誉会计基本理论和对商誉确认、计量和披露框架。对商誉作出了新的定义和分类。

论文正文:

导言

随着科学技术的不断发展,知识已经成为企业和经济增长的决定性因素,出现了“知识经济”(即知识经济)。在知识经济中,专业知识对企业成长的贡献率明显超过实物资本和货币资本,由于其重要性,在土地、劳动力和资本等生产要素中居首位。这种特殊的专业知识“是一种无形的资源,对于一个特定的企业来说是独一无二的,难以模仿的。它表现在创新、战略、组织结构、控制体系、企业文化、品牌、销售渠道、客户意识等方面。它在会计上被称为商誉。商誉的确认和计量不仅直接影响企业会计信息的相关性和完整性,还影响其能否反映企业的能力和企业价值创造的来源。然而,商誉与企业本身是分不开的,具有模糊性和难以计量的特点。商誉已成为企业并购和会计实务中最难解决的问题,也是必须面对的问题。通过对上市公司年报的分析,发现以下问题:一是并购中商誉的确认和初始计量原则与其他资产不一致。在合并和收购中确认和计量的商誉按照归属于母公司的股份比例计量。合并所有者的权益不包括少数股东对商誉的权益,影响了“实体理论”在合并财务报表中的充分应用。二是在多交易、分步并购的情况下,商誉资产在被并购企业对被并购企业实施控制之前就已经预先确认,不符合资产确认条件。第三,间接控股子公司和多渠道控股子公司并购中商誉的确认和计量不完整。中国现行会计准则对此没有明确的规定或准则。例如,在多路径控股子公司的情况下,每个控股路径的收购时间是不同的。多径控股子公司的商誉是否根据分阶段收购的业务组合进行处理?
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2《[文献评论》/br/]

2.1关于无形资产和商誉
追溯商誉理论的起源,人们开始从无形资产中理解商誉,并将商誉视为无形资产的一种表现。无形资产(这个词来源于拉丁语,意思是“可触摸的”),字面意思是“不可触摸或没有物理形式的资产”。《现代汉语词典》对“隐现”的解释是指没有事物的形式或名称的类似功能。无形资产作为一种财产,起源于法学对财产的研究。在吴公世纪,“无形资产”的雏形出现在罗马法学家写的《法律原则》一书中。该书首次将民法分为三个部分,即“人民法”、“财产法”和“债法”。在物权法中,财产明确分为两部分,即“有形财产”和“无形财产”。(2)善意的概念最早是由英美法系国家通过法院案例确立的。(3)其中一个法院案例是要求布店经销商承诺今后不在当地开设布店。这一承诺意味着布店的经销商也将“顾客”作为一种资源出售。此后,商誉的概念不断演变,并逐渐成为公司业务活动中的潜在优势或独特能力,包括地理位置、专业技术、客户资源、声誉等因素,这些因素与整个企业密切相关,不一定与特定资产相关。

2.2关于商誉的经济本质和组成部分
此外,修订后的“企业合并”考虑到了收购方未来的损失以及为使企业生存下去而在未来将产生的成本,这可能会导致负商誉。换句话说,从这个角度来看,收购方只愿意支付卖方低于被收购方公允价值(或其可识别净资产)的金额,因为为了从企业获得公允价值收益,收购方需要对企业进行进一步投资,使其达到公允价值水平。“企业合并”要求所有负债按购买日的公允价值计量和确认。换句话说,不相关的买方和卖方熟悉并共同理解交易的相关因素,愿意并能够在同一个市场进行交易,并且在法律和财务上有能力这样做。没有足够的理由相信卖方打算并愿意以低于其公允价值的金额出售企业而不被强迫。这将减少负商誉的发生,负商誉被误解为廉价的并购交易。

3理论基础...33
3.1基本会计理论……33
3.2企业能力理论.........39
3.3企业并购协同理论……45
4我国商誉会计准则存在的问题研究.........51
4.1我国商誉会计准则存在问题的定性研究……51
4.2并购商誉与公司绩效的相关性研究........63
5商誉会计准则的改进和重构..............................79
5.1……79
5.2改进合并和收购中商誉的确认和计量........90

5商誉会计准则的改进和重构

5.1并购中商誉的初始计量
应全面计量可控制的商誉,即现行企业会计准则中规定的“部分商誉法”应改为“完全商誉法”。由于商誉的时间属性,商誉的计量只能是特定时间点的商誉计量,如并购日时间点的商誉、并购日之后期末的商誉等。并购日商誉的初始计量是指公司在并购日存在的符合资产定义和确认条件的商誉的首次计量。鉴于并购商誉应在本集团合并财务报表中确认和计量的特点,并购中收购并由母公司控制的能够给企业集团带来经济利益的当期商誉资产,应于收购日按公允价值全额计量。这里的公允价值是指并购中子公司拥有的所有商誉的价值,包括购买方有偿购买的商誉部分、购买方以外的少数股东有偿购买的商誉部分和无偿购买的商誉部分。

5.2合并和收购中商誉会计确认和计量的改进
对于通过多次交易逐步实现的企业合并,买方应根据购买日的公允价值重新计量被收购方以前持有的权益,确认由此产生的损益,并将公允价值变动计入合并当期损益。具体而言,原母公司对子公司的投资按公允价值重新计量,公允价值与原账面价值之间的差额计入购买日的当期收入(投资收入);购买日之前持有的“长期股权投资”的公允价值与购买日新增加的投资价值之和与子公司净资产公允价值份额之间的差额在合并报表中确认为商誉。商誉实际上是母公司通过支付对价购买的商誉部分,不包括子公司商誉中属于少数股东利益的部分。在编制控制权收购日合并财务报表时,长期股权投资与子公司净资产公允价值份额之间的抵销一次性计算,解决了单笔交易“长期股权投资”在“收购日”重新计量的公允价值金额不等于股权收购成本加上被投资单位净资产公允价值变动对应份额之和的问题。在编制合并财务报表的过程中,会出现“长期股权投资”不能与子公司所有者权益完全抵销的问题,导致原本属于母公司内部股权交易的股权投资留在合并财务报表的“长期股权投资”项目中。
……

6研究结论与展望

本文从企业能力的角度构建商誉会计的基本理论和商誉的确认、计量和披露框架。商誉被定义和分类。商誉是指企业未来盈利的能力。这种能力是企业通过并购逐渐积累或获得的现有经济资源,能够控制,没有实物形态,不能识别和交易,能够给企业带来未来的经济利益和流入。企业并购的商誉可分为并购之日的商誉(称为“并购之日的商誉”)和并购之日后的商誉(称为“并购后的商誉”)。其中,“并购后商誉”包括并购当日已存在的已购买商誉和因并购协同效应而新增的商誉(即共同创造的商誉)。
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参考文献(省略)