34600字硕士毕业论文上市公司注册会计师审计质量分析
论文类型：硕士毕业论文
论文字数：34600字
论点：审计,质量,万元
论文概述：
本文采用规范研究方法,对目前审计质量内容有关理论问题及现金流量表内容存在的问题进行研究，主要包括:作为现金流量表编制基础的现金等价物存在的弊端及发展趋势进行探讨、我国
论文正文：
1.介绍
1.1选题背景及意义
广东科龙电器有限公司(股票代码000921)于1992年12月16日注册，注册地址为广东省佛山市顺德区。公司的经营范围是开发制造冰箱等家用电器，销售和提供产品内外的售后服务，运输专有产品。一九九六年七月二十三日，本公司459，589，808股海外公开股份在香港联合交易所有限公司上市。1999年6月2日，公司获准发行1.1亿元人民币普通股，并于1999年7月13日在深圳证券交易所上市。公司最大股东是广东科龙(荣盛)集团有限公司，从2001年11月19日至2004年10月14日，通过一系列股权转让，广东格林克尔在科龙公司持有的股份数量增至262，212，194股，占股权的26.43%，成为最大股东。2006年12月13日，海信空转让了广东格林克尔持有的科龙公司26.43%的公司股份。转让完成后，海信空转让，取代广东格林克尔成为单一大股东。经广东省工商行政管理局批准，公司于2007年6月21日正式更名为海信科龙电器有限公司
格林克尔负责人顾储君，于1997年创立格林克尔公司。格林克尔(8056，香港)于2000年7月在香港创业板上市。顾储君通过自己的全资公司持有格林克尔62.2%的股份。2001年后，格林科尔开始在资本市场迅速运作。2002年4月，顺德格林克尔以3.48亿元收购荣盛集团持有的科龙电器(000921)20.64%的股份，成为科龙电器的最大股东。2003年6月，顺德格林克尔以2.07亿元人民币收购美菱集团持有的美菱电气(000521)8285万股公司股份，占美菱电气总股本的20.03%，成为美菱电气的最大股东。顾储君立即成为美菱电器的董事长。2003年12月10日，扬州格林克尔收购亚洲之星集团有限公司持有的亚洲之星巴士(600213)国有股1.15227亿股，占亚洲之星巴士总股本的60.67%。收购后，扬州格林科尔成为最大股东。2004年8月6日，襄阳汽车轴承集团将其持有的4691.33万股国有法人股(000678)中的4191.33万股(占总股本的29.84%)转让给扬州格林克风险投资有限公司，格林酷还通过科龙电气(Kelon Electric)持有华谊压缩(000404)的22.73%，成为其第二大股东。绿酷控股上市公司示意图见图1-1。
中国证券监督管理委员会行政处罚决定(科龙电器、顾储君、刘从梦等相关人员)(简媜发字[2006年第16号)认定科龙电器披露的2002、2003、2004年度报告存在以下虚假记载、重大遗漏等违法事实:(1)2002年至2004年，科龙电器有限公司以虚假主营业务收入编造虚假财务报告。 坏账准备减少，诉讼赔偿减少，导致2002年年报利润膨胀1.196931亿元，2003年1.18745亿元，2004年1.485791亿元。 (2)从2002年到2004年，科龙电器通过对实际上没有脱销的存货开具发票或销售出库单，并将其确认为收入，夸大了年度报告的主营业务收入和利润。其中，2002年收入增长4.03354亿元，利润增长1.196931亿元。2003年，实现收入膨胀3.048386亿元，利润膨胀8930.6万元。2004年，年虚增收入为5.12729亿元，虚增利润为1.24204亿元。(3)2003年至2004年，科龙电气有限公司通过与珠海德华空配件有限公司和珠海龙嘉制冷设备有限公司虚构的废品销售夸大其年报利润，其中2003年夸大利润为2002.52万元。2004年，年膨胀利润为2838.86万元。(4)2003年，科龙电器通过减少坏账准备，实现净利润515.5万元。(5)2003年，科龙电气公司通过少付诉讼赔偿金，实现年利润339.92万元。(6)科龙电气公司2003年年报现金流量表披露存在重大虚假记录。据统计，科龙电气2003年年报合并现金流量表少报借款现金302.5万元，少报偿债现金213.573万元，多报经营活动产生的净现金流8.8976亿元。(7)2002年至2004年，科龙电气没有披露会计政策变化等重大事项，也没有披露与关联方共同投资、购买商品等关联方交易。此外，2000年至2001年，科龙电器仍存在以下不按要求披露重大关联交易的违法行为:一是未披露与广东科龙(荣盛)集团有限公司的资本交易；二、未按规定披露荣盛集团代表科龙电器归还银行贷款的情况；三、未按规定披露荣盛集团担保和担保责任事项的；4.未按要求披露代表荣盛集团向广东三洋科龙冷冻有限公司支付的货款；五、未按规定披露收取荣盛集团资金占用利息事项的；六、未按规定披露其控股子公司与荣盛集团签订的《推广费用摊销协议》事项的；七、未按照规定披露荣盛集团的经常性应收账款的，以格伦克尔的经常性应收账款为准。
2。我国注册会计师审计质量及审计质量现状探讨
2.1审计质量的含义和特征
审计质量的定义在理论界尚未得到明确界定或权威阐述。目前，主要有两种观点:一是审计质量最终体现在审计报告的质量上，所以审计质量就是审计报告的质量。独立审计作为一种经济监督活动，是一种特殊的劳动服务。它的“产品”不同于普通产品。它没有物质实体，但也有“产品”，即“审计报告”。如何生成审计报告不在审计质量的范围之内。另一种观点认为，审计是一个系统的过程，包括业务受理、审计计划、证据收集、判断、报告和归档，因此审计质量是整个审计过程的质量。审计报告需要一系列审计程序来支持。没有审计证据收集和审计专业判断，就不会有书面审计报告。审计结果只是整个审计过程的一部分，与审计过程中的其他工作内容密切相关。因此，独立审计的质量应涵盖整个审计活动，包括结果质量和过程质量。独立审计质量的检查应从这两个方面进行。总之，审计质量是指审计人员遵循审计标准的程度，即审计结果在实现审计目标方面的有效程度。具体表现为审计人员的素质和审计过程的质量，最后是审计报告的质量。核心是审计工作在多大程度上符合独立审计准则的要求(泗延平，2003)。我们认为，这只是审计质量的一个方面，即个别审计服务的质量，审计质量还包括另一个方面，即会计师事务所的整体执业质量，这反映在特定会计师事务所在一定时期内的所有审计服务质量上。两者之间既有联系又有区别。会计师事务所的整体执业质量取决于其在一定时期内的个别审计服务质量。另一方面，人们普遍认为，总体实践质量较高的会计师事务所期望个人审计服务质量较高。当然，这种期望并不总是等同于现实。西方现有的研究扩大了注册会计师审计质量的范围，主要涉及专业能力和独立性的联合检验。
迪安杰罗(1981)和瓦特&齐默曼(1982)认为审计员报告违约的概率是审计员发现具体违约和审计员报告或披露发现的违约的联合概率。进一步指出，第一概率(发现)取决于审计师的技术能力，即专业能力因素。指注册会计师在执业过程中发现客户不正当行为的概率，即注册会计师在每项具体审计活动中发现客户不正当行为的概率，如错误报告和漏报。这是注册会计师执业应具备的最低专业素质。第二种可能性(报告违约)取决于审计师对客户的独立性。独立性因素是注册会计师报告客户不当行为的概率(瓦特和齐默曼，1986)。目前，上市公司盈余管理现象严重，粉饰报表现象普遍。然而，只有少数报道。这并不是说这些注册会计师的专业水平不高，很难发现报表中的重大错误和舞弊。主要原因是注册会计师的独立性普遍不够强。即使他们能发现错误陈述和遗漏，由于各种内部和外部压力，他们也不敢披露。专业能力反映了审计人员的素质，而独立性则包括在审计过程质量的范围内。这两个要素是独立审计准则的重要内容。
3。现金流量表的历史演变与操纵动机……38-51
3.1外国现金流量表的演变……38-40
3.2中国现金流量表的演变……40-47
3.2.1……40-42
3.2.2现金流量表标准阶段……42-46
3.2.3现金流量表标准修订阶段……46-47
3.3现金流量表操纵的动机分析……47-51 [/BR/] 3.3.1证券市场的现金流信息……47-48 [/BR/] 3.3.2政府监管中的现金流信息……48-51
4。上市公司操纵现金流量表的行为类型……51-56[/比尔/] 4.1……51-53[/比尔/] 4.2利用关联方交易操纵现金流……53-54 [/BR/] 4.3使用财务管理策略，营销手段操纵现金流收支……54-55
4.4经营活动现金流量的直接欺诈……55-56
5 Br/] 5.2现金流量表的分析测试……56-60
5.2.1现金流量表的总体分析……56-57
5.2.2现金流量表的具体分析……57-60
结论
上市公司注册会计师审计质量研究是一项系统而复杂的工程。提高上市公司审计质量，加强审计监督部门对审计质量的监督，具有现实意义。本文从现金流量表审计的角度出发，通过对现金流量表的历史演变过程和运行动因的分析，以及对现金流量表操纵行为类型的研究，在此基础上，提出了改进现金流量表审计方法的建议。在撰写本文时，作者有以下结论和想法:
1。我国审计质量低下的原因很多。管理审计质量问题是一项复杂的系统工程。本文只关注现金流量表的审计，但分析不够全面。事实上，审计质量控制标准是否完善，企业内部控制制度是否合理，审计师的专业能力和行业专长都会影响审计质量，这些问题都值得特别讨论。
2。为了充分揭示现金流量表操纵的行为类型，基于本人多年的独立审计实践经验和与同行的多次交流与沟通，我从四个方面进行了详细阐述，即“利用现金流量表空提供的判断和选项”、“利用关联方交易”、“利用财务管理策略和营销方法”和“直接伪造现金流”。结果一目了然，可比性强。
3。本文的不足(局限):首先，引用了大量数据来论证本文的观点，所使用的数据主要来自互联网上公开使用的数据库和相关政府部门的网站。在通过排序获取数据的过程中，不可避免地会出现错误和遗漏。由于数据有限，只能在不同网络之间的数据库中检查数据的正确性，而不能使用相关的官方书面数据。根据研究目的，数据的选择是主观的。其次，在分析操纵现金流量表的动机时，应该说操纵现金流量表有很多原因，包括国家政策、法律法规、经济效益等共同因素。以及一些个人因素，如每个企业所在的行业、经营方式、管理动机等。这里只讨论了具有代表性的“现金流信息在证券市场中的有用性”和“现金流信息在政府监管中的重要性”。第三，上市公司现金流量表审计方法的改进只是在分析测试层面。由于我的实践经验和本文篇幅的限制，我无法对实质性测试进行更深入的讨论。
4。针对影响现金流量表审计质量的诸多因素，笔者提出了一些解决办法或途径。归根结底，仍有必要改善我国的审计环境，提高人们对现金流量表的认识，进一步提高我国注册会计师的独立性和专业能力，完善我国上市公司的审计制度安排，加大对会计审计违规行为的处罚力度，主要以经济手段为主，辅以相应的法律手段，最终提高审计质量。
由于时间和水平有限，我的研究工作还很肤浅，本文不可避免地存在一些不足之处，需要以后进一步研究。在写这本书的时候，我感到不安，把这本书给了你。我希望你能给我一些建议。
参考
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