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39600字硕士毕业论文影响会计机构审计质量的因素

论文类型:硕士毕业论文
论文字数:39600字
论点:会计师事务所,审计,质量
论文概述:

阐述国内外会计师事务所审计质量影响因素的研究现状,并对前人们的研究进行了一定的总结,对深入研究的如会计师事务所规模、审计收费等因素予以保留继续探讨,对缺乏的领域如会计师事

论文正文:

第一章引言

1.1研究背景和意义
众所周知,会计师事务所审计在资本市场资源配置和市场经济健康稳定发展中发挥着重要作用。会计师事务所审计的重要作用逐渐被人们所认识。会计师事务所审计的财务报表和会计师事务所审计后出具的审计报告成为公众特别是投资者做出投资决策的重要依据。换言之,会计师事务所的审计质量在很大程度上反映了会计师事务所的审计职能能否得到有效发挥,上市公司的信息披露是否可靠。然而,从会计师事务所审计的发展过程来看,会计师事务所参与财务舞弊和提供虚假上市公司审计报告的行为时有发生。特别是进入21世纪以来,国内外一系列金融欺诈案件及相关审计失败给会计师事务所的声誉带来了前所未有的影响。其中,“银广夏”1是最令人震惊的。“银广夏”审计的失败不仅导致中天勤会计师事务所的倒闭,也加剧了我行[1]的信用危机。在这种情况下,中国证监会发布规定,要求首次发行股票和上市后再融资的公司聘请国内会计师事务所审计其财务报表。此外,邀请国际会计师事务所根据国际公认的审计标准对财务报表进行补充审计。“补充审计”条例的出台,将监管部门和公众对国内会计师事务所审计的不信任推向了高潮。然而,当人们期待国际会计师事务所的时候,安然财务丑闻的国际传播2。世界范围内短时间内的财务丑闻和审计失败,已经导致公众对会计师事务所的审计质量提出质疑。因此,什么因素影响会计师事务所的审计质量,如何提高会计师事务所的审计质量,已经成为理论界和实务界关注的核心问题。在此背景下,本文从审计环境、会计师事务所和被审计单位三个方面研究了会计师事务所审计质量的影响因素。然后,利用2009-2011年上海a股上市公司的样本数据进行相应的实证研究。本研究的理论意义在于,在前人研究的基础上,对影响我国会计师事务所审计质量的明显因素进行了深入系统的分析和研究,进一步丰富了影响我国会计师事务所审计质量因素的研究范围和内容。本文的现实意义在于,在我国经济政策和各种法律法规频繁变化的情况下,基于近三年的数据对影响会计师事务所审计质量的因素进行实证研究,不仅可以为前人研究的审计质量提供相应的参考依据。

1.2文献综述

1.2.1外国文件
(1)会计师事务所的组织形式与会计师事务所审计质量之间的关系
瓦茨和齐默曼指出,合伙企业的组织形式为会计师事务所的独立性提供了更大的约束力。如果会计师事务所是以有限责任组织形式成立的,那么会计师事务所可以用来约束审计师行为的资本是非常少的。此外,由于每个合伙人在合伙组织形式下负责其他合伙人的执业活动,因此合伙人之间存在相互监督的机制。这种相互监督降低了注册会计师屈服于被审计实体压力的可能性。将风险放在审计工作的首位,通过风险强化审计人员的责任感,进而通过责任感保证会计师事务所的审计质量[2】。

(2)会计师事务所规模与会计师事务所审计质量之间的关系
迪恩格罗(DeanGelo)(1981)从“准租金3”的角度探讨了会计师事务所规模与会计师事务所审计质量之间的关系,为研究二者之间的关系提供了理论基础,得出了会计师事务所规模与会计师事务所审计质量直接相关的结论。以客户数量衡量的会计师事务所规模越大,其赚取的准租金就越大,会计师事务所机会主义行为(满足某个客户的要求)的概率就越低,即每个客户的审计收入占会计师事务所总收入的比例非常小。会计师事务所不会因为个别客户而降低审计质量。如果单一客户不能影响会计师事务所的独立性,会计师事务所将有权报告客户财务报表中发现的错误,因此会计师事务所的审计质量将更高[3]。

第二章理论基础及相关定义的解释

2.1审计质量的内涵
2.1.1审计质量的含义
关于审计质量的含义,外国学者迪恩格(DeanGeo)(1981)指出,审计质量是指会计师事务所发现被审计实体因存在不规范的财务系统而出现违规行为的共同概率,会计师事务所报告被审计实体[的违规行为31]。同时指出,注册会计师的专业能力决定了会计师事务所能否发现被审计单位现行财务制度中的违规行为,会计师事务所能否如实报告被审计单位的违规行为取决于会计师事务所的独立性。美国瓦茨和齐默曼(1982)指出,审计质量是会计师事务所报告被审计实体管理违规行为的概率,[32]。当然,这需要以被审计实体的违约行为为前提,这主要取决于两个因素:
(1)会计师事务所发现被审计实体具体违约的概率,这主要取决于注册会计师的专业能力以及在整个审计过程中投入的资源和精力;
(2)会计师事务所报告或披露被审计单位发现的违规行为的概率,这主要取决于会计师事务所的独立性。
一般来说,国外研究者对审计质量的定义有自己不同的表述,但实质上是一致的,原则上没有区别。我国对审计质量的定义如下:吴水鹏(2006)将审计质量定义为会计师事务所约束被审计单位管理层操纵收益的能力。张陇平(1994)指出,审计质量体现在审计过程中实践质量的具体表现上,最后体现在会计师事务所向被审计单位出具的审计报告的质量上,即会计师事务所执业人员的审计工作能够在多大程度上提高会计报表的可信度和可靠性。国内学者从不同角度阐述了审计质量的含义,其本质与国外学者的研究是一致的。

第三章研究设计.......21
3.1研究假设……21
3.1.1……21
3.1.2会计师事务所规模........21
3.1.3会计师事务所审计费……22
3.2研究变量设计……22
3.3数据源和样本选择.........26
3.3.1样本来源...................26
3.3.2样本选择...................26
3.4模型建立........28[/比尔/]第4章实证检验.......30
4.1可变描述性统计.........30
4.1.1模型总体描述性统计.......30
4.1.2会计师事务所组织形式的描述性统计.......31 [/BR/] 4.1.3会计师事务所规模的描述性统计.......32[/比尔/] 4.2变量相关性分析...................33[/比尔/] 4.3回归分析……35
第五章研究结论及对策...................41
5.1研究结论……41
5.2对策……41
5.3本文件的局限性……43
5.4未来研究方向……43

结论

会计师事务所的组织形式1与可控应计利润绝对值︱DA︱之间存在负相关关系,换句话说,会计师事务所的组织形式与会计师事务所的审计质量之间存在正相关关系,即合伙组织形式审计的上市公司可控应计利润显著低于有限责任组织形式审计的上市公司。换言之,合伙组织的审计质量高于有限责任组织。这与假设1一致。表2是会计师事务所的组织形式,与可控应计利润绝对值︱DA︱负相关,即特殊普通合伙企业审计的上市公司可控应计利润显著低于非特殊普通合伙企业审计的上市公司可控应计利润。换言之,特殊普通合伙组织的审计质量高于其他组织。这与假设2一致。
会计师事务所规模与可控应计利润绝对值之间存在负相关关系,表明在中国,与小公司相比,大公司能够提供更高质量的审计服务,会计师事务所具有更高的审计质量。换句话说,会计师事务所的规模与审计质量正相关,这符合假设3。
infee与可控应计利润绝对值呈负相关,表明较高的审计费用对提高会计师事务所审计质量有积极作用。这也证实了先前研究假设的假设4,即审计费用越高,被审计单位可控应计利润越低,会计师事务所的审计质量越高,即审计费用与会计师事务所的审计质量正相关。这表明,在审计费用较高的情况下,尽管会计师事务所可能由于其对被审计实体的经济依赖和害怕失去客户资源而增加非法经营的可能性,但总的来说,较高的审计费用使审计师能够实施更充分和适当的审计程序,并保持更强的独立性,从而提供会计师事务所的审计质量。

参考
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