24112字硕士毕业论文税务行政成本管理问题及对策研究

论文类型：硕士毕业论文

论文字数：24112字

论点：征税,成本,成本管理

论文概述：

本文是税务师论文，本文从影响征税成本的因素入手，对征税成本管理存在的问题做一粗浅的分析和探讨，并对存在的问题提出可行的改进措施和对策，以便能够为税务机关征税工作未来更好

论文正文：

介绍

1.1选题的背景、目的和意义

1.1.1主题选择的背景

由于经济的不断发展，中国的税收也以每年一位数的速度逐年增加。这从侧面反映了我国的发展。提高综合国力是值得庆祝的事情。然而，不可忽视的事实是，在税收增加的同时，相应的税收成本也在逐年增加。对于税收征管成本，应进行合理控制，管理和平衡税收收入与成本的关系，这对整个税收环境的健康发展将起到重要作用。当前，以尽可能低的征收成本追求税收效率最大化不仅是衡量税收工作的重要标准，也是提高我国税收管理水平和深化税制改革的重大课题之一。

1.1.2选题的目的和意义

税收征管成本管理(Tax collection cost management)是指税务机关在组织税务干部进行税收征管时，为了完成既定的任务和目标，按照规章制度，科学合理地管理税收征管过程中的各个环节，以达到以少花钱、多办事的效果。税收成本是一个国家合理征税的重要指标数据。其基本原则是“低成本高效率”。税收成本管理是税收管理活动的重要组成部分。它要求系统、全面、科学、合理。税务机关降低税收成本，改进管理方法，提高整体管理水平具有重要意义。税收成本管理研究可以促使税务机关运用相关管理知识和技能，在税收决策、规划、组织实施、控制和创新等方面实施管理活动，从而加强内部管理，适应外部环境，建立规范、制度化的管理机制，确保纳税人悖论不会因管理问题导致税收成本增加而发生，有效规避风险。税收征管成本管理将更加规范和健全，从而降低税收征管成本，提高税收征管效率。因此，加强对税收征管成本管理的研究是非常必要的。本课题旨在分析税务机关税收征管成本管理的现状，提出问题，从现象中研究，探索创新、实用、有针对性的税收征管成本管理措施，进一步规范税务机关税收征管成本管理行为。

税收成本作为一种客观的经济现象，取决于社会经济发展水平和管理技术。税收征管成本的具体价值可以反映税务机关的管理效率，衡量税收征管效率，评估税务机关的工作。对于税收成本管理的研究，可以通过一定的管理方法，明确管理与成本的内在联系，找到规律，科学合理地安排管理，从而减少税收资金的使用。因此，加强税收征管成本管理，可以有效降低税收征管成本，不断提高税收征管效率，对税务机关具有重要的现实意义。

1.2国内外研究现状综述

1.2.1外国研究现状

(1)成本管理研究

英国g p .诺顿主张将成本分成两部分:主要成本和间接成本。主要成本按产品分配，间接成本直接转入损益账户，改变了以往制造成本法的模式。这种成本理论为产品的生产和销售提供了指导性的成本信息，但仍然局限于事后成本的被动反映，不能达到及时控制生产成本的目的。因此，它不适用于整体成本管理。然而，这些成本会计意识和方法的产生为未来成本管理的发展奠定了良好的基础，其中许多至今仍被广泛应用。

美国管理科学家泰勒的《科学管理原理》(Principles of Scientific Management)一书将科学引入管理领域，提出了通过计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率的思想。随后，会计中出现了“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法。与以前仅使用数值的成本计算方法不同，标准成本方法要求标准数值应预先设置为标准值。在生产经营过程中，随着生产成本的发生，将实际资本成本与标准成本值进行比较，揭示实际成本与标准成本之间的差异，以便及时采取相应措施进行调整。

英国管理学家德鲁克提出的目标管理理论“进一步推动了成本管理思想的发展，最终形成了目标成本管理的理论体系。强调在产品设计前，产品的销售价格和利润目标应根据客户可接受的价格确定，然后确定目标成本，用目标成本控制产品设计，使产品设计方案能够满足适用技术、经济和合理性的要求，即产品成本应提前控制，目标成本控制应贯穿于整个过程。

(2)税收成本研究

税收成本管理的有效性关系到税收效率的高低，因此应首先考虑税收成本的研究。Vito Tanzi(1987)指出，在衡量税收制度的有效性时，有八个指标，即集中、分散、税基侵蚀、客观性、依赖性、征收延迟、强制执行和征收成本。约瑟夫·斯蒂格利茨(2000年)还提议，对一个国家税收制度有效性的评估应包括五个指标，即该国的经济效益是否相对较高；税收征管程序是否简便；税收制度是否灵活；政治是否公平透明。17世纪，英国学者威廉·配第提出了三项税收原则，即公平、简单和经济。储蓄意味着税收者不能筹集太多，税收成本也不能太高。后来亚当·斯密也提出了经济原则。他认为如果有太多的收税人和收税机构，人民的处境将会非常糟糕。为了确保人们对艰苦工作的热情，应该尽可能地检查税收。

(3)税收成本管理研究

大卫·弗朗切斯科奇(David Francescucci)(2009)克拉丽斯·阿姆·阿迪·莱尔(Clarisse Am Adieu-Le Clair)(2011)等学者将税收成本管理定义为税务机关使用相关技术改善成本问题处理的能力。也就是说，管理层控制着税收征管过程中的不确定因素，没有统一的税收征管成本管理计划，税收征管成本管理计划会根据不同的实际情况而相应变化。就是找出这些问题的原因，并找出相应的处理措施。他们将税收成本分为几类:税收遵从成本、税收管理成本和税收征收成本。

2税收成本管理概述

为了加强和改进税收征管成本的管理，首先必须了解什么是税收征管成本，并对税收征管成本有足够的认识，才能有效地进行管理。目前，税收成本还没有统一的定义，因为税收征收过程中的成本因素会随着时代的发展而变化。最早提出的成本管理理论是指在经济活动中为达到这一目的而支付的费用的总和，强调事后会计。目前，经济理论和公共管理研究更广泛地考虑成本因素，如沉没成本、机会成本、时间成本等概念，成本管理理论的范围也更广。在税务部门，成本包括征税成本和纳税成本两个方面。理解相关成本理论有助于我们更好地理解、识别甚至加强和改进税收征管成本管理。以下是税收成本管理的概念、内容、特点及相关内容的简要介绍。

2.1税收成本管理相关概念的定义

2.1.1成本管理的概念

成本管理是企业生产经营中成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本评估等功能。成本管理的目的是充分调动和组织企业所有人员，在保证产品质量的前提下，科学合理地管理企业生产经营过程中的各个环节，努力以最小的生产成本获得最大的生产成果。

成本管理是企业管理的重要组成部分。它要求系统、全面、科学、合理。这对促进增产减支、加强经济核算、改善企业管理、提高企业整体管理水平具有重要意义。

2.1.2税收成本的概念

税收成本是税收征管过程中发生的各种费用。税收成本可以分为各种类型。根据费用的用途，可以分为代收费用和管理费用。根据费用项目的经济性质，可以分为税务代理费用和税务业务费用。根据成本习惯，它也可以分为可变成本、固定成本和混合成本。在整个税收征收过程中，税务机关为获得税收而发生的所有费用都是税收征收费用，具体包括税务人员的工资、奖金、住房和福利费用、办公楼、配套设施、办公费用和税务机关的税费改革费用等。目前，我国对税收成本没有统一的认识，但其范围主要有所不同。主要有三种观点:第一种观点认为税收成本应包括征收成本、调节成本和监管成本。这种观点认为，小税收成本只包括双方为获取和缴纳税收而支付的成本，还包括经济运行的税收调整成本和税收执行的社会监督成本。第二种观点认为，税收成本包括征收成本和经济成本，除了征收成本之外，还包括税收调整的经济运行和调整失误所造成的扭曲成本。第三种观点只包括上述三种税收征管成本的观点。前两点分别包括税收征管成本以及经济成本和社会监督成本，这使得税收成本的计量更加困难。与此同时，税收成本的实际意义应该只在税收领域。向社会经济领域扩展将无法严格、清晰地界定税收成本的范围和产生环节。因此，笔者认为第三种观点对我国控制高税收成本问题具有更实际的指导价值，即税收成本是双方为取得和缴纳税收而支付的费用之和。

2.2税务成本管理的内容

2.2.1税收成本的内容

根据日常税务管理中的支出项目，分为以下几个部分:

一是基本工资支出。这包括基本工资、福利基金、教育基金、各种补贴、奖金等。由于税收征管效率是成本与收入之比，计算依据主要是在职职工，所以基本工资不包括“退休人员退休费”。

第二是官方活动支出。这包括商业娱乐费用、办公用品、公务用车和一年内发生的采购费用。除政府购买的设备外的所有公务费用。

第三，特殊业务费用。在征收管理过程中，票据、票证、申报表、免税申请表等票证的印刷费用，以及税收宣传印刷宣传资料、张贴宣传图片、邮寄个人所得税完税证明、公文信封、代扣代缴费用、聘请共税保护人员的劳动报酬等用于提高征收管理质量的设备，如税控机、24小时自助纳税机等，数量众多。

第四，基础设施建设支出。其中包括各类办公楼、档案馆、资料室、陈列室以及健身场所、图书馆和活动室的建设和修缮费用，以丰富干部职工的文化生活。由于这种支出具有一定的阶段性和特殊性，所以在计算税收成本时只计入一次性支出。

5.非正常支出。由于计划赶不上变化，许多为紧急情况支付的费用都属于这一类，如综合管理、绿化、消防、信访等意外费用。

因此，为了做好税收征管成本管理，提高管理水平，首先要做的是开展成本预算工作，在预算阶段规划制定一定的年度支出目标，并结合往年实际情况做出最有效的成本决策。然后，根据成本决策的具体内容，制定成本计划，作为成本控制的依据。加强日常成本审计监督，随时发现和克服生产过程中的损失和浪费。平时，要精心组织成本核算工作，建立健全成本核算体系和各项基础工作，严格执行成本支出范围，采用适当的成本核算方法正确核算成本。同时，安排成本评估和分析工作，正确评价各部门的成本管理绩效，促进部门不断完善成本管理措施，提高成本管理水平。此外，还将定期进行成本宣传，找出成本波动的原因，挖掘降低生产成本和节约成本的潜力。成本管理应实行指标分解，层层落实各项成本指标，分段管理和评估成本，从组织上保证降低成本的任务。

3我国税收成本管理现状分析.........16

3.1中国税收成本管理的影响因素........16

3.1.1不完整的税收立法.........16

3.1.2不合理的税收制度.........17

3.1.3税源相对分散......18

4加强和改进税收成本管理的建议........28

4.1树立正确的税收成本管理理念，增强税收成本意识........28

4.11成本管理与效率提高的辩证关系.......28

4.1.2平衡短期和长期利益.......28

4.1.3正确处理税收征管成本管理与依法税收管理的关系........29

4.1.4通过税务成本管理降低税务单位成本29

5结论.......35

4加强和改进税收成本管理的对策和建议

通过以上研究，我们了解了税收管理的基本内涵、影响税收成本管理的因素以及税收成本存在的问题，这些问题会造成大量的税收流失，破坏正常的金融秩序。那么如何建立一个有效的指标体系来评估我国的税收风险就显得尤为重要。降低税收成本直接反映了税收效率的提高，而优化税收成本结构则在总税收成本基本不变的情况下，通过改变成本结构间接反映了税收效率的提高。本部分立足于我国的基本现实，借鉴国内外经验，分析适合我国的税收成本管理对策。

4.1树立正确的税收成本管理理念，增强税收成本意识

影响税收成本管理的因素很多，包括主观因素、客观因素、内部因素和外部因素。因此，应全面考虑加强税收征管成本管理，从理论上解决几个问题:

4.1.1成本管理与效率提高的辩证关系

税收征管成本并不是说总额越低越好。没有成本的税收只是一种理想化的管理。在经济学中，没有投入就没有产出。世界上没有不吃草就能挤奶的奶牛。因此，提高税收征管效率的管理就是成本管理。管理应合理，符合实际工作，脱离实际，盲目降低成本仍不能达到较高的税收征管效率。目前，组织结构和人员因素无法实现根本改革。成本管理的目标应逐步确立，以逐步减少和减少支出。从经济发展和社会发展的长远角度来看，应综合考虑税收成本管理和控制，在满足税收征管需求的前提下，提高税收征管效率，降低税收征管成本。同时，通过培训税务人员提高管理能力和工作效率，从战略高度实施成本管理，理清税收成本与税收收入的关系，实现成本管理的统一和效率的提高。

4.1.2平衡短期利益和长期利益

税收征管成本管理应立足当前和长远，正确处理短期成本和长期成本的关系。一些工作可能会增加短期成本，但结果是长期的。这就要求我们不仅要防止急功近利，着眼于眼前，追求短期效果，忽视长期建设，还要防止不切实际、盲目追求高技术、高水平的软硬件设备投资，使税收成本增加超过实际承载能力和预期增长，事半功倍。

结论

本文对税收征管成本问题及改进措施进行了深入的分析和研究。在分析讨论过程中，分析讨论了影响税收征管成本的因素及存在的问题，并合理合理地提出了相应的对策。税收成本管理应从实际出发。理论研究只能提供一个方向，不能治愈所有疾病。鉴于我国经济发展的不平衡和城乡差别，在解决过高的税收成本问题时，我们应该充分考虑这些实际因素的影响。此外，国内外的政治制度不同，历史传统和人文思想也不同，国内外税制的变化也不同。此外，我国长期的制度惯性和“路径依赖”使得每一项制度改革、精简和效率提高都毫无用处，公务员只能进入而不能离开。

因此，税收征管成本的管理应总结如下:第一，税收征管成本的管理应坚持符合实际的原则，不仅要立足国情，而且要有利于促进经济发展和增加税收收入，不应违反客观税收规律。我们在借鉴国外优秀管理经验的同时，不能脱离我国税收工作的实际情况，也不能照搬原有的形式，实行“借鉴他人”的原则。第二，在管理税收成本的同时，要注重产生效益。管理的目的是提高效益，改变原有的工作模式和方法，使之既有益又适合新的工作要求。税收管理的基本要求是严格执行组织收入纪律，依法征收各项应纳税款，坚决制止过度征税，坚决制止和纠正越权减免税行为。在严格执行收入纪律的前提下，改善工作流程，提高管理效率，降低税收成本是非常现实的。税务机关不同于作为国家机构的企业。企业可以以盈利为目标。税务机关是行政机构。管理成本不同于企业成本，但它们离不开成本。税务机关在借鉴企业成本管理的同时，还应在整个税收管理活动中遵循投入产出的基本规则，并进行有针对性的分析，以了解投入成本是否与工作成果相匹配，是否符合效率原则。根据这一原则，税务机关应优化程序，减少审批程序，精简税务管理时间，努力以最少和最方便的服务最大限度地提高纳税人的效用和经济效益，从而达到降低双方成本的目的。第三，税收成本管理应遵循合法性原则。在依法治税、推广服务税、信息税、加强人才税、清正廉洁的两个交叉管理政策中，依法治税放在首位。可见，税收征管成本的管理必须按照法律法规进行。管理上不能追求方法和手段的简化，目标是盲目减少税收资金，从而阻碍各项工作的推进。成本管理不仅要在实现依法治税目标的基础上节约不必要的行政费用，还要有助于实现或促进依法治税。通过税收法制建设来限制和管理税收成本。税收法规越来越完善。在实施税收法律、法规和政策时，税收成本管理应以法律为依据。因此，对于税收成本管理，应当总结为:第一，税收成本管理应当坚持与实际相适应的原则。既要立足国情，又要有利于促进经济发展和增加税收，不要违背客观税收规律。我们在借鉴国外优秀管理经验的同时，不能脱离我国税收工作的实际情况，也不能照搬原有的形式，实行“借鉴他人”的原则。第二，在管理税收成本的同时，要注意创造效益。管理的目的是提高效益，改变原有的工作模式和方法，使之既有益又适合新的工作要求。税收管理的基本要求是严格执行组织收入纪律，依法征收各项应纳税款，坚决制止过度征税，坚决制止和纠正越权减免税行为。在严格执行收入纪律的前提下，改善工作流程，提高管理效率，降低税收成本是非常现实的。税务机关不同于作为国家机构的企业。企业可以以盈利为目标。税务机关是行政机构。管理成本不同于企业成本，但它们离不开成本。税务机关在借鉴企业成本管理的同时，还应在整个税收管理活动中遵循投入产出的基本规则，并进行有针对性的分析，以了解投入成本是否与工作成果相匹配，是否符合效率原则。根据这一原则，税务机关应优化程序，减少审批程序，精简税务管理时间，努力以最少和最方便的服务最大限度地提高纳税人的效用和经济效益，从而达到降低双方成本的目的。第三，税收成本管理应遵循合法性原则。在依法治税、推广服务税、信息税、加强人才税、清正廉洁的两个交叉管理政策中，依法治税放在首位。可见，税收征管成本的管理必须按照法律法规进行。管理上不能追求方法和手段的简化，目标是盲目减少税收资金，从而阻碍各项工作的推进。成本管理不仅要在实现依法治税目标的基础上节约不必要的行政费用，还要有助于实现或促进依法治税。通过税收法制建设来限制和管理税收成本。税收法规越来越完善。在实施税收法律、法规和政策时，税收成本管理应以法律为依据。

参考文献(省略)