内部控制视角下的行政组织单位层级建设研究,行政事业单位内部控制建设的方法是什么

目前，我国行政事业单位管理体制分支机构多，可操作性差。小金库和假发票现象层出不穷。三大公共资金问题依然居高不下，这些现象都是内部控制水平普遍低下的表现。其中，不完善的组织层次具体表现在以下几个方面:

(一)内部控制人员素质低。

内部控制的建立与组织层面员工的专业知识、有效经验、专业技能和职业道德密切相关。现实中，许多行政事业单位内部控制人员的专业素质较低，专业水平参差不齐，难以胜任复杂多变的内部控制管理。其中，会计人员的职业素质不仅包括财务会计、财务管理、审计、税务等理论知识，还包括丰富的经验。但是，由于长期的客观条件和主观因素，会计人员注重学习会计理论和会计处理，没有从更广、更开放的角度考虑内部控制制度的完善，从而在一定程度上影响了单位内部控制制度的完善。

(2)组织结构体系不合理。

组织结构也是单位的组织设置和权力与责任的分配。机构设置应包括决策机构、执行机构和监督机构，以及三者之间的权力和责任分配。无论组织结构如何，系统都会导致单位无法识别和分析风险，降低日常监管和专项监管的力度和有效性。从内部控制的角度来看，我国行政机构的组织结构仍然存在不合理，主要表现在权力的划分上。有些单位领导掌握着单位的人和财产的真正权利。由于职责分工不充分，单位领导优于内部控制，内部控制既不受控制也不受监督。控制系统和设施的建立空，使得内部控制更加不可能实现。例如，截至2012年，河南省前四位交通局长的“腐败”是由于决策权、执行权和监督权几乎集中在一位局长手中，组织结构体系极不合理，局长利用职务之便进行腐败。

(3)内部监督机制不完善。

行政事业单位内部监督机制不健全，严重忽视内部监督工作。目前，我国部分行政事业单位的监督机构存在明显缺陷，主要体现在内部监督机构和执行机构的混合，难以保证内部监督的独立性。内部监督机构在单位行政层级中的地位较低，难以保证内部监督的权威性。这样，内部监督无法有效行使其职能，监督效果大大降低。此外，行政机构的内部监督只依赖于特定时间、特定部门和特定项目的监督，并没有将监督机制渗透到日常经济活动中。监管职责肤浅，难以发挥监管作用，造成决策失误、保障不及时、供给不足、支出不合理的现象。

(4)单位内部风险评估体系不完善。

风险评估是内部控制的重要组成部分。内部控制建设的主要内容是分析控制环境和业务活动的风险，识别关键风险点，然后根据实际情况制定控制方法并监督实施。目前，我国行政事业单位风险评估体系存在的问题是:一方面，风险管理意识薄弱。当前，我国行政事业单位面临公信力丧失、权力失控、行政行为不当、腐败和行政效率低下等风险。然而，一些行政机构并不十分重视这些风险。另一方面，风险评估机制存在漏洞，如风险评估与实际情况相差甚远，导致不必要的严重后果等。

(5)信息沟通渠道不畅。

单位信息沟通包括垂直沟通渠道和水平沟通渠道。纵向沟通是指上下级单位之间的信息传递，以及同级单位之间的横向沟通。许多行政机构纵向沟通渠道不畅。例如，单位财务部门每月未能及时编制预算执行表，忽视预算执行情况和预算差异，找不到差异原因，单位领导不能及时全面掌握相关信息，做出科学的预算决策。此外，横向沟通渠道也存在障碍。例如，财务部门的预算会计和资金会计在资金收支上不能相互沟通，不能及时有效地反映资金收支中存在的风险，这将影响预算的准确执行。

(六)单位内部信息化不完善。

内部控制信息化建设的核心是数据共享。目前，我国许多行政事业单位的信息化建设水平仍处于独立系统水平。独立操作是独立的。每个部门只能独立使用自己的独立软件和硬件资源。单位整体信息不顺畅、不共享，影响信息公开透明。因此，独立的信息技术环境将阻碍通过信息技术实施内部控制。此外，没有由上级维护的统一的数据交换、存储和备份，这将导致个人偏袒，例如私下删除公司的资产记录，将资产作为自己的资产。

(一)加强员工对内部控制的认识，构建内部控制框架领导小组。

行政事业单位内部控制的实施要求单位“最高领导人”为内部控制实施的负责人。整个过程由单位负责人部署和安排。如果单位负责人与内部控制建设发生冲突，即使已建立的内部控制体系在实施过程中也会遇到很多困难。在单位负责人的支持下，单位还应成立项目建设实施小组。由于内部控制系统涉及该股现有和未来内部管理系统的整合，其实施要求相关领导小组的工作人员具有全球视野和前瞻性战略。内部控制系统的实施不是一次性的模式。它包括持续开发和重新设计。每个业务流程的重建或更新都是对内部控制系统的持续改进和进一步细化。因此，没有一个了解单位整体结构的内部控制建设领导小组，内部控制制度的实施将难以取得成功。

(二)加强内部控制政策的宣传和培训。

高质量的内部控制来自高质量的内部控制建设团队。内部控制建设人员的专业知识水平、分析判断能力和工作经验对内部控制建设有重要影响。内部控制施工人员不应依靠自己的知识和经验。因此，加强内部控制培训和培训，保持一批高素质的内部控制人员是内部控制建设的有效措施。同时，内部控制建设需要赢得单位领导乃至整个单位的理解和支持，让所有员工都能理解单位领导建设内部控制的决心，掌握内部控制的基本概念，并让他们知道内部控制建设领导小组在哪些方面需要他们的密切配合。因此，在加强内部控制建设领导小组工作人员培训的同时，也有必要加强内部控制政策的宣传。

(三)充分发挥内部控制的内部评价和外部监督机制。

行政事业单位管理层应当对本部门控制设计和内部控制实施的有效性进行评价。针对内部控制的高风险点和薄弱环节，有针对性地修补控制过程中的漏洞，实现内部控制体系的持续改进。此外，行政机构具有全民所有制的经济性质。因此，行政事业单位内部控制不仅要依靠内部评价和内部完善，还需要政府相关部门建立严格的外部监督体系。政府财政部门、审计部门和纪检监察部门应建立高效、顺畅的工作协调机制和信息共享系统，形成协调、紧密联系的综合监管机制。单位内部控制建设将作为预算安排的参考依据和单位领导考核的内容之一。

(四)加强内部控制信息建设。

内部控制信息化可以促进内部控制建设和信息化工作的同步发展，通过信息化手段将内部控制理念、控制程序、控制措施等要素固化到信息系统中，从而实现单位预决算和会计的一体化管理，提高资金和资产使用效率，实时监控财务信息，为科学决策提供优质服务。因此，行政机构可以选择技术稳定成熟、功能强大、操作简单、安全可靠的信息管理平台，对行政机构的财务运行状况进行全方位、全过程、动态的管理，减少人为因素的影响，促进内部控制标准的落地。

(五)加强绩效考核体系。

绩效评估是指行政机构对承担责任的各级管理人员的工作绩效进行价值评估的过程。绩效评估体系是激励和约束一个单位或团队的重要手段，可以加强对所有员工的管理和监督、激励和约束。行政机构应实施绩效激励和约束，特别是容易造成损失的内部控制薄弱环节和失控点，并进行跟踪检查，将考核结果与物质奖励和工作晋升相结合。评估不仅要表扬和鼓励严格执行内部控制制度，还要对决策失误、未能确保及时交货、未能提供足够的物资、因未执行内部控制制度而产生不合理费用的相关人员进行罚款或降级。