“营改增”对交通运输企业的影响及其税收筹划,从企业到增加的税收筹划空间会给企业带来什么样的变化
“营改增”对交通运输企业的影响及其税收筹划
营业税的增加会有什么样的税收筹划空间？1.这有助于增强企业的竞争力。如果税收筹划科学合理，将有助于提高企业收入。如果企业能够充分理解税收优惠政策并合理运用，将会减轻企业的税收负担，扩大企业利润。税收也在企业决策中发挥作用。
交通运输业如何应对营改增
财政部、国家税务总局关于实施交通运输业和部分现代服务业营业税增值税改革试点税收政策的通知(财税字〔2013〕37号)规定，从2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业试点税收改革将在全国范围内实施。 这也意味着运输业将退出这项业务。1.税收筹划实例1:河北明治公司在“企业增加”试点项目后被认定为增值税一般纳税人。2014年1月，实现营业额(销售额)600万元，其中设备租赁400万元(含税)，国内单位信息技术咨询服务200万元(含税)。高新技术企业税收筹划要点1)从“三新”R&D费用中扣除的税收筹划要点企业因新技术、新产品、新工艺发生的实际R&D费用，俗称“三新”R&D费用，是指企业在进行实质性改革的新技术、新产品、新工艺的研发中所使用的基础研究、应用研究、实验开发及其对应项目。一、“企业增值税”后收入分类核算的纳税筹划例1:河北明治公司在“企业增值税”试点后被认定为一般增值税纳税人。2014年1月，实现营业额(销售额)600万元，其中设备租赁400万元(含税)，国内单位信息技术咨询服务200万元(含税)。方法1:在增值税发票越来越多的“企业对增值税”时代，住房企业将面临新旧税制趋同、税收政策变化、具体业务处理和税务会计转换等困难 刘福元认为，在税制改革之前，企业应该及时采取措施，如调整会计科目和提前培训财务人员，以便在改革后，
从企业到增加的税收筹划空间会给企业带来什么样的变化
营业税的增加会有什么样的税收筹划空间？1.这有助于增强企业的竞争力。如果税收筹划科学合理，将有助于提高企业收入。如果企业能够充分理解税收优惠政策并合理运用，将会减轻企业的税收负担，扩大企业利润。税收也在企业决策中发挥作用。
交通运输业如何应对营改增
“营改增”对交通运输企业的影响及其税收筹划范文
一.导言
营业税改征增值税试点改革(以下简称“营业税改征增值税”)是2009年全面实施增值税转型后中国的又一重大税制改革。提高增值税抵扣链的完整性，实施结构性减税也是国家的一项重要举措。从2012年1月1日起，上海交通运输业和一些现代服务业将首先进行营业税改征增值税的改革。从2012年8月1日至2012年12月31日，改革试点将分批扩大，覆盖北京、天津、江苏等10个省市。为了解决试点地区和非试点地区的税收差异，照顾地方政府的需求，实施“营业税改增”战略的第三步，实现“营业税改增”，在全国范围内取消营业税，从2013年8月1日起，将在全国范围内启动交通和部分现代服务业“营业税改增”试点项目。由于其与生产和流通的密切联系，在生产性服务业中的重要地位，以及其突出的优势，如运输费用原本属于现行增值税抵扣范围，货运发票纳入增值税管理体系，改革基础较好，运输业已成为第一批纳入“企业对增值税”试点项目的行业。运输企业“企业对企业增长”前后的成本、利润和所得税有什么区别，直接关系到市民的生活价格和运输成本？正如许多货运公司所反映的那样，成本和费用在上升，税收在上升，利润在下降，这是真的吗？如何计算企业税负，合理实施试点运输企业“营业税改征”的税收筹划？笔者试图对上述问题进行思考，并从“企业增税”试点的角度，探讨交通企业税收筹划的一些可行途径，以期为交通企业在改革中的税收筹划行为提供相应的政策建议。
第二，“营业税改征”对运输企业利润和税收负担的影响。
(一)“业务量增加”对运输企业利润的影响
为了分析“业务增长”对运输企业利润的影响，首先应做出以下假设:
假设1:“营业税改增”前，运输企业适用的营业税税率为3%。“营业税改增”后，认定为普通增值税纳税人，适用增值税税率为11%，城市建设税率为7%，教育附加税率为3%。
假设2:为分析和简化处理需求，将综合可抵扣进项税率(即企业可用于抵销经营成本的进项税比例)设定为11%，并取得合法的增值税抵扣凭证。
假设3:其他税种不受“营业税上调”试点的影响，消费税等因素不予考虑。
以下是上海增值税一般纳税人甲运输企业会计处理的一个例子:
运输企业甲为生产企业乙提供运输服务，收入600万元。损益表中包含的总经营成本为400万元。
“营业税增加”前的会计处理；
获得收入
借款:银行存款600万
贷款:主营业务收入600万
支付成本
借款:主营业务成本400万英镑
贷款:银行存款400万
应计营业税和附加费
借款:营业税和附加198，000英镑
贷方:应付税款-应付营业税180，000英镑
-应付城市建设税12，600英镑
-应付教育费用加5，400英镑
“营业税增加”后的会计处理；
获得收入
借款:银行存款600万
贷款:主营业务收入5，405，405.41
应付税款-应付增值税(产品税)
594 594.59
支付成本
借款:主营业务成本3，603，603.60
应付税款-应付增值税(进项税)
396 396.40
贷款:银行存款400万
应计营业税和附加费
借款:营业税和附加19，819.82
贷方:应付税款-应付城市建设税13，873.87
-应付教育费用增加5，945.95英镑
“营业税改征”对运输企业利润的影响主要体现在以下几个方面:营业收入、营业成本、预提营业税金及附加:
1.从营业收入的角度来看，企业在“营业税增加”前缴纳的营业税是内部价格税，因此营业收入是企业提供运输服务所得的总收入600万元。企业在“增加营业税”后缴纳的增值税是外部价格税，企业从境外提供服务所获得的价格是含税价格。因此，价格与税收分离后的收入应作为营业收入5405405.41元。因此，“企业对企业增加”将使利润表上的营业收入减少594.59元，减少的金额将是由营业收入引起的增值税产品税。
2.从经营成本的角度来看，对于运输企业来说，进项税可以从“企业对企业”增加后购买的应税服务和应税产品中扣除。其中经营成本为支付总对价400万元后的余额3603603.60元，可从进项税中扣除396396.40元，比“企业对企业”增加前的经营成本400万元低396396.40元。
3.从营业税和附加费的角度来看，18万元的营业税是内税，在计算利润时应扣除。“营业税增加”后，价格以外的增值税在资产负债表中作为应纳税项目披露(产品税明细金额594.59元，进项税明细金额396.40元)。考虑到城市建设税和教育费附加税基的变化而引起的税费变化，最终利润表中征收的营业税和教育费附加减少198，000-19，819.82 = 178，180.18元。
此外，应该指出的是，营业收入的减少，随之而来的营业成本的降低，以及营业税金及附加的减少将影响运输企业所得税费用和利润的变化。它还应取决于损益表中各种指标和其他项目的变化。
(二)“营业税增加”对运输企业税负的影响——非歧视余额扣除率
无差别平衡点的可抵扣率是当营业税纳税人在“营业税改增”前的税负与增值税纳税人在“营业税改增”后的税负相等时，增值税纳税人可抵扣进项税在销售中的比例。对于运输业，该指标的计算过程如下:
营业税=销售额，含税x 3%
普通纳税人应缴纳增值税=产品税-进项税=销售税/11%×11%×(1-扣除率)
当营业税等于增值税一般纳税人应缴纳的增值税时，无差异平衡点的扣除率为69.73%。
当营业税等于增值税一般纳税人应缴纳的增值税时，无差异平衡点的扣除率为69.73%。
在实际分析税负时，应计算企业的实际扣除率(实际扣除购买额/销售额)。如果实际扣除率等于非歧视扣除率，则两个纳税人的税负相同；实际扣除率低于不加区别的扣除率的，营业税纳税人的税负低于增值税纳税人的税负；如果实际扣除率高于不分青红皂白的扣除率，增值税纳税人的税负就低于营业税纳税人。
由此可见，即使在上述一定假设的前提下进行分析，“营业税上调”对运输企业税收负担和利润的影响仍然不确定，改革过程中还会面临更多的情况。这种不确定性给试点企业带来了新的风险和挑战，但也为企业税务规划创造了空间。
(3)《营业税改征》中运输企业如何进行税收筹划
(一)税收筹划的概念和动机
税收筹划(Tax planning)是指为避免或降低纳税人自身的税收负担和支付成本，防范和化解因国家税收政策、税收征管方式和税收优惠政策的变化而对纳税人施加法律制裁的税收风险，保护其合法权益而开展的所有规划活动。经过一年多的“企业对企业增长”试验，大多数运输企业都反映出税收负担的增加和利润的下降。如何利用税收优惠政策和税法及会计准则的灵活规定来应对“企业扩张”的负面影响，税收筹划尤为重要。
(2)《营业税改征》中运输企业税收筹划方式
如前所述，“营业税增加”主要影响收入、成本、税收等利润表项目。下一节将讨论运输企业如何进行相关的税收筹划，以尽可能减少当期应纳税所得额，从而实现税后利润最大化。
1.纳税人身份的合理选择
《财政部、国家税务总局关于全国交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税字〔2013〕37号)规定，超过财政部、国家税务总局规定标准(应税服务年销售额≥500万元)的纳税人为试点一般纳税人，采用一般增值税计税办法。运输企业应当适用11%的低税率。不超过规定标准(小规模纳税人应纳税服务增值税年销售额=当期销售额×3%)
一般纳税人应缴纳的增值税=当期销售额×11%-当期进项税
两个应纳税额之间的差额=当期销售额×8%-当期进项税
正常情况下，当小规模纳税人的进项税超过当期销售额的8%时，作为一般纳税人申请增值税可以减少增值税及其产生的营业税和附加费，从而增加企业的收入。
由此可见，试点纳税人身份不同，税收计算方法和适用税率也不同，试点企业可以通过合理的身份选择进行税收筹划。
2.不同类型收入的单独核算
根据财税[2013]37号《混业经营规定》，试点纳税人销售货物、提供加工、维修保养服务或应税服务，税率或征收率不同的，应分别计算适用于不同税率或征收率的销售额。销售金额不单独计算的，按照以下方法选择适用税率或征收率:(1)提供不同税率的销售货物、加工、维修保养服务或应税服务的，适用较高的税率。(二)销售货物、提供加工、修理和更换服务或者不同征收率的应税服务，征收率应当较高。
(三)销售货物、提供加工修理服务或者不同税率和征收率的应税服务，适用较高的税率。
因此，试点地区运输企业的纳税人应完善会计制度，分别核算不同税率或征收率的运输企业，最大限度地减轻税收负担，最大限度地增加税后收入。
3.灵活选择商业模式
运输企业的远洋运输业务具有明显的季节性。在淡季，闲置船只经常被出租，并收取租金。根据财水[[2013]37号文，远洋运输企业从事轻租赁业务的收入，按有形动产经营租赁征收增值税，增值税税率为17%。时间租赁业务收入按运输业缴纳增值税，适用11%的增值税税率。因此，此类企业在提供船舶租赁服务时，应尽可能选择定期租赁模式，通过减轻税收负担来增加企业收入。
4.充分利用简单的税收选择
提供公共交通服务的试点纳税人中的一般纳税人可以选择按照简单的计税方法计算缴纳增值税。试点纳税人中的一般纳税人可以选择在试点期间，对试点实施前购买或自制的有形动产提供的商业租赁服务，采用简单计税方式计算缴纳增值税。其政策效果类似于先前分析的“纳税人身份的合理选择”。
5.通过零税率和免税等优惠政策吃饭
《营业税改征税收优惠管理细则》、《零增值税应税服务拒绝(免)管理办法(暂行)》(国税发[2013年第47号)和《跨境零增值税应税服务增值税免税管理办法(暂行)》(国税发[2013年第52号)的公告进一步明确了零税率免税应税服务的范围，并明确了应履行的相应程序。这意味着运输企业只要正确理解政策条款，积极探索和防范新政策背后的潜在风险和困惑，并逐步将其落实到企业经营中，就可以更好地利用优惠政策，实现企业利益最大化。
6.享受过渡性财政支持政策
由于不同时期等原因，新旧税制转换时期税负增加。为了有效平衡税收负担，试点地区相继出台相关政策，对因新旧税制转换而增加税收负担的企业给予财政支持，有利于进一步调动试点企业的积极性。交通试点企业应抓住机遇，充分享受过渡性财政支持政策，整合业务资源，实现利润最大化。
4.“营业税改征”中运输企业税收筹划的对策建议
1.调整经营策略，平衡营运车辆更新周期，从根本上有效降低和平衡一般货运纳税人的税负。
2.加强内部控制，改变过去的挂靠经营模式，以改革为契机，利用政策调整促进市场资源优化配置，整合运输能力，形成现代骨干大型运输企业，提升货运企业竞争力，实现运输企业转型升级。这是“业务增长”成功的象征，也是税收筹划的最终目标。
3.完善发票管理系统。运输企业应尽可能获得合法的扣除凭证，如办公用品、公用事业、分包运输费用等。可以获得增值税发票。这是因为货运企业的进项税基本上是按17%的税率扣除的，而产品税是按11%的税率计提的。“低征高扣”具有乘数效应。获得的合法抵扣凭证越多，税负减轻得越快，缴纳的税款越少，企业享受“改革红利”就越有利。此外，增值税税制下应实行严格的“票控税”。发票管理混乱会导致进项税核定征收和不抵扣的后果。
4.会计方法的灵活选择。随着我国会计准则体系的进一步建立和完善，企业会计方法的选择空显著增加，不同的会计方法将直接影响企业经营成果的大小。因此，在税法允许的前提下，可以利用会计方法的选择性做出合理的财务安排，以增加税收筹划空。
[参考文献]
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[3]财政部、国家税务总局关于在[全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知。财水[〔2013〕37号，2013年。
[4]林芷筠。《增值税取代营业税:中国的主要税制改革》，[。INTERNATIONALTAX JOURNAL，2013(3):17-23。