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32100字硕士毕业论文中国双重会计计量选择分析

论文类型:硕士毕业论文
论文字数:32100字
论点:计量,公允,价值
论文概述:

本文主要应用规范方法进行探讨,在分析历史成本和公允价值各自的发展历程和认识过程后,又分析了各自的优缺点,从而分析出在我国实行双重会计计量的可行性

论文正文:

介绍

财务会计是以主体为基础、面向市场、以财务信息为主导的经济体系,由确认、计量和披露等程序组成。在这一体系中,核心问题是会计计量自FAS115将公允价值引入财务报表以来,已经从单一计量模式转变为双重计量模式。在席卷全球的金融危机爆发后,2008年混合使用了历史成本计量和公允价值计量。双重会计计量模式导致不真实的报表并不少见。例如,实际收入和报表收入之间的不一致,特别是对于特殊和敏感的金融企业,是一个致命的打击。根据G20和金融稳定委员会(FSB)的强烈要求,以及对金融危机暴露的相关问题的分析,IASB在提高国际财务报告标准方面取得了积极成果。主要成果包括:如何改进财务报告,以更好地应对金融危机;进一步完善公允价值会计准则,更好地利用公允价值的计量属性;简化金融工具的一些综合项目;财务报表相关内容的合理规范;在加快完善保险合同相关标准的基础上,中国发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图6》,使中国的会计准则能够继续与国际财务报告准则趋同。中国企业会计准则持续趋同的时间表与IASB的进展基本一致,将努力在今年年底前完成相关项目的修订,并将对相关修订项目进行必要的宣传和培训。确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握标准的变化并有效应用。5月20日,FASB和IASB联合发布了有关公允价值计量和披露的相关规定。5国际财务报告准则第13号)公允价值计量6(IFRS13)和2008年会计准则第4号更新)公允价值计量(主题820):修订版6(ASIJNO.2011-04),实现美国公认会计准则和国际财务报告准则公允价值计量和披露要求的统一,同时适用于国际财务报告

2双重会计计量概述

根据现行会计准则,会计要素的计量属性分为历史成本、现值、可变现净值、重置成本和公允价值。历史成本也是实际成本。它是企业收购或建造某一财产和材料时支付的现金及其等价物,即处置价格的过去记录价值或现值。它是资产在正常情况下带来的未来现金流入的现值,即按实际价格对某些非流动资产项目进行估值。可变现净值减去获得流入所需现金流出的现值也称为/预期处置值0,即在正常生产经营中,从预期价格中扣除资产进一步加工成本销售所需的预期税费后的净值重置成本是指在考虑时间点的情况下在当前市场上购买的类似商品或物品的价格,作为公允价值计量下非流动资产的定价方法。资产和过失按交易双方熟悉公平交易情况的自愿交换的资产或清偿的负债的金额计量。公允价值的确定需要双方自愿信息对称和公平交易三个条件。当前可变现净值重置成本和公允价值通常反映现实生活中资产或负债的当前成本或价值。根据其共同点,当前可变现净值和重置成本均可归类为公允价值。因此,从广义上讲,计量分为历史成本计量和公允价值计量。本文主要研究我国会计要素的计量属性。因此,在研究历史成本和公允价值的发展过程中,中国被作为研究对象。

2.1历史成本计量属性

2.1.1历史成本计量属性的发展

中国历史成本的发展过程与中国市场的转型和完善密切相关。自1978年以来,中国经济体制基本完成了从计划经济向社会主义市场经济的转变。与此同时,会计改革体系也在稳步推进,从封闭走向全面开放。在整个发展过程中,会计界一直把历史成本计量作为首要地位,在整个计量属性中占据主导地位。1997年以前,历史成本计量属性占据垄断地位,因为在企业的整个生产经营活动中使用单一的计量模式。

影响测量属性选择的3个制约因素................................12

3.1会计目标的定位.......................................................................12

3.2会计计量对象的性质.............................................12

3.3成本效益原则的约束..........................................13

3.4会计信息质量特征要求.............................................13

3.5会计计量评价的技术发展水平...................14

3.6会计师的整体职业素质..............................14

3.7会计计量的外部经济环境.............................14

4双重会计计量属性的适用性分析……16

4.1长期股权投资的适用性分析..............................16

4.2投资性房地产的适用性分析................................17

4.3金融资产适用性分析...........................................19

4.4非货币性资产交换项目适用性分析................23

5.我国会计业务实施双重会计计量存在的问题及改进建议26

5.1存在的问题..............................26

5.2改进建议..........................................................29

6结论.....................................................................32

随着我国现行会计准则的颁布和实施,会计计量属性的选择再次引起了业内外人士的讨论。随着经济的不断变化和发展,以及我国会计准则与国际准则的等价性和趋同性,有必要更客观、更有针对性地选择计量属性。根据不同会计要素的特点,使用不同的计量属性也有利于财务报告目标的实现。本文主要讨论标准化方法的应用。在分别分析历史成本和公允价值的发展过程和理解过程后,作者还分析了它们的优缺点,从而分析了在我国实施双重会计计量的可行性。第四部分,笔者得出了几点结论:在对长期股权投资房地产和部分金融资产的分析中,笔者认为现行会计准则规定的计量方法仍然适合当前的经济发展;对于贷款,当贷款处于历史成本和公允价值之间的两难境地时,提出了提取动态准备金的思想,以缓解两者之间的矛盾,更好地衡量贷款的实际价值。建议现值属性应适用于应收账款的后续计量,以更真实、合理地反映该类资产随着市场环境的变化而发生的价值变化。存货盈余的固定资产采用重置成本更为合适,它能客观地反映资产的真实价值。由于我国市场环境不成熟,公允价值计量属性应用条件不健全,必然会出现一些问题。它往往会成为企业经营利润的工具。这三个问题也是目前普遍而迫切需要解决的问题,并针对这三个问题提出了一些可行的建议,以便企业更好地利用公允价值计量属性。