38460字硕士毕业论文外商在华投资税收激励分析

论文类型：硕士毕业论文

论文字数：38460字

论点：税收,对外投资,激励

论文概述：

对税收激励政策的各种手段、税收激励政策对对外投资的刺激效应进行了充分的分析，找寻中国对外投资税收激励政策的调整方向。对世界上部分发达国家和发展中国家对外投资税收激励政策的

论文正文：

第一章引言

1.1研究背景
从外商投资的实际运作来看，虽然中国企业的实力和参与国际竞争的能力相对较弱，但在与中国相比发展水平相对较低的国家，中国的一些制造企业可能比发达国家先进但资本密集型的企业在密集使用劳动力和较小规模的设备和技术方面更具优势。然而，在贸易保护主义抬头、贸易壁垒森严的国际形势下，对外贸易的发展受到极大阻碍。通过鼓励外国投资，可以绕过贸易保护壁垒，实现当地生产和销售。同时，国家有一定的财政基础来支持外国投资。1994年至2009年，中国财政总收入从5181.75亿元增加到68476.88亿元，财政收入占国内生产总值的比重也从10.75%增加到20.75%。国家财政资源的增长为政府通过各种优惠政策支持企业积极开展海外直接投资提供了坚实的物质保障。2009年，中国境内投资者直接投资全球122个国家(地区)2283家海外企业，累计非金融对外直接投资433亿美元，同比增长6.5%。截至2009年底，中国对外直接投资总额超过2200亿美元，对外承包工程总营业额达到3407亿美元，合同总价值达到5030亿美元，对外劳务合作总营业额达到648亿美元，合同总价值达到674亿美元，各类劳务派遣502万人。2010年1月和2月，实现非金融类外商直接投资46.6亿美元，超过2009年第一季度投资总额。(1)可以看出，中国实施“走出去”战略是适应经济全球化趋势和加快世界经济结构调整新形势的需要。只有积极实施“走出去”战略，中国才能适应入世的要求，在更大范围和更高水平上发展开放型经济。

1.2研究意义
推动企业走向世界是中国近年来深化改革扩大开放的战略举措。党的十七大明确提出，要坚持对外开放的基本国策，更好地结合引进和走出去，完善内外联系，互利共赢，安全高效的开放型经济体系，在经济全球化条件下，形成参与国际经济合作和竞争的新优势。为了实现这一要求，一方面，它取决于企业自身的不懈努力；另一方面，它要求国家采取一系列更有效的宏观调控措施来积极引导和支持它。税收作为国家宏观调控的重要工具，其基本功能是促进不同经济主体和不同地区之间各种经济资源的优化配置，鼓励和规范企业走出去进行海外投资，拓展海外市场。它是税收职能的内在要求，是通过税收手段优化资源配置的具体体现。正是这种标准化和有效性。税收政策的应用效果非常明显，尤其是目前。在我国企业面临诸多走出去挑战的严峻形势下，不仅要实现税收职能，还要促进新时期国家开放和发展目标的顺利实现。然而，长期以来，由于中国企业对外投资的规模和水平，相应的税收政策并未能充分保护外商投资企业的利益。
现行的外商投资税收优惠政策在一些法律法规中只是分散、单一存在，没有相对完整、系统的设计。此外，这些政策越来越不适应当前中国对外投资的持续发展。例如，对中国外资企业的激励不足，使得它们难以与发达国家的跨国公司竞争。税收征管上的漏洞使得企业避税成为可能，导致国家财政利益的损失等。在2010年3月5日举行的第十一届全国人民代表大会第三次会议上，温家宝总理的政府工作报告也提到了2010年应重点关注的八个方面:“促进利用外资和对外投资的协调发展。......加快实施“走出去”战略，鼓励符合国外市场需求的产业有序向海外转移产能，支持合格企业进行海外并购，深化海外资源互利合作，提高海外工程承包和劳务合作质量。......反对一切形式的保护主义，妥善处理贸易摩擦。”(1)综上所述，在国内市场日益激烈、国际市场日益开放的环境下，中国借鉴wTO相关规则和一些国际税收激励政策的有效经验，充分利用税收激励政策来引导和支持中国企业对外投资，从而不断增强外商投资企业的竞争力，从而有效促进中国经济的可持续发展。这个话题特别重要。

第二章外商投资税收优惠的理论基础

1税收中性理论
税收中性是指社会因国家税收而支付的成本仅限于税收，不会给纳税人或社会带来尽可能多的其他额外损失或负担。二是国家税收应避免干扰市场经济的正常运行，特别是税收不应成为市场机制以外资源配置的决定性因素。税收中性的实现在于最大限度地减少税收对市场经济正常运行的干扰。在市场对资源配置起基础性作用的前提下，税收可以有效地用来调节市场机制和税收机制，实现最优组合。资本跨境流动出现后，国际税收领域的税收中性理论主要表明，资源配置可以得到优化，并最终分配给效率更高的国家，而对跨境行为的税收不会影响国际范围内的资本流动。目前，主要有三种观点，即资本出口中立、资本投入中立和国家中立。其中，由于国家中立理论的首要目标是国家利益，短期内不会使国家真正繁荣，也不利于克服纳税人的国际双重征税，不利于刺激企业海外投资。因此，国家中立理论自20世纪70年代初就被抛弃了。这里只介绍资本产出中性和资本投入中性的理论。

1。中性资本出口
中性资本出口(Neutral capital export)是指在全球范围内实现资本特别是稀缺资本最优配置的税收，不应影响纳税人对国内外投资地点的选择。这要求居住国对其居民的全球收入征税，同时计入已经支付的海外收入税。消除国际双重征税的相应方法是抵免法，即允许纳税人使用已经在国外缴纳的税款，按照有关规定抵免国内应缴税款。例如，在甲国和乙国，甲国居民在乙国投资并获得一定收入。当乙国税率低于甲国税率时，根据资本输出的中性原则，甲国从乙国汇出的收入与国内同等收入同等对待，并按甲国税率征税，但为了避免双重征税，乙国对乙国所得缴纳的税款可以抵扣，即: 甲国只需根据甲国和乙国的税率差缴税，这实际上使纳税人对投资于国内外的收入承担同样的税收负担。 但是，当乙国税率高于甲国税率时，如果坚持资本中性原则，甲国对乙国所有甲国缴纳的税款进行抵免，也有必要对甲国进行退税，这显然不利于甲国的税收利益，针对这一现象，目前大多数国家在通过信贷法时都有信用限额。这一限额是通过将海外收入乘以国内税率来计算的。此时，如果乙国的税率高于甲国，乙国纳税人甲的税负水平就高于甲国。此时，最终税负取决于乙国的税率比甲国高多少，这影响了纳税人的投资流量，无法实现资本产出的完全中性。

第三章中国外商投资税收优惠发展研究……13
3.1中国外商投资税收优惠政策的演变……14
3.2中国现行外商投资税收政策分析……17
3.2.1中国企业所得税制度中的外商投资所得税……17
3.2.2中国外商投资税收协定的现状……19
3.2.3关税减免……20
第四章中国外商投资税收激励政策的经济效应……21
4.1外国投资税收优惠的宏观经济效益……21
4.1.1税收激励的积极影响……21
4.1.2税收激励的负面影响……25
4.2税收激励对外国投资的微观经济影响……27
第五章现行外国投资税收优惠……29
5.1缺乏关于外国投资税收激励的相关立法……29
5.2中国企业所得税制度对外商投资所得的征税……29
5.3中国与外国税收协定中的问题……31
5.4外国投资缺乏明确的投资方向……33

结论

对外国投资的税收激励可以有效地促进不同经济实体、不同地区和不同行业之间各种经济资源的最佳配置。鼓励和规范企业海外投资，拓展海外市场，也有利于新时期中国对外开放发展目标的顺利实现。中国对外投资的发展经历了一个相对较长的时期，相应的税收激励政策也发展相对缓慢，尤其是目前中国的对外投资规模甚至超过了吸引外资的规模，但税收激励政策并没有得到相应系统的推进。目前，我国现行的外商投资税收激励政策在解决跨国投资活动中的国际双重征税、实现国际投资公平税负、积极鼓励国内企业开展外商投资活动方面发挥了积极作用。但是，考虑到我国外商投资的现状和发展趋势，与其他国家的外商投资税收制度相比，我国的外商投资税收激励政策存在不足，如外商投资税收激励政策分散，没有形成一个体系。外商投资税收激励政策定位不明确，形式单一。税收抵免制度过于简单；税收条约缔约国的签署仍需扩大，以减少对目标国家的限制，避免对外国投资收入的双重征税。
因此，为了更好地提高外商投资企业的国际竞争力，我们应该立足中国实际，科学系统地建立、完善和完善外商投资税收激励政策体系。在应对当前国内吸引优秀国际资本发展的同时，大幅度税收优惠将为外商投资发展提供良好的税收环境，扩大投资规模，实现国内外经济快速协调发展。借鉴其他国家或地区制定的外商投资税收激励政策，我国的税收激励措施可以有效发挥作用，节约实施成本。最后，逐步完善我国与其他国家或地区税收管辖权法律划分的方法和要求，克服双重征税，采取适当防范措施，增强国内税收政策抵御有害税收行为的能力，维护国家税收权益，保障外商投资健康发展。由于作者知识有限，缺乏实践支持，对一些问题的分析和研究还不够充分，提出的建议不够成熟和肤浅，需要进一步深入研究、讨论和改进。

参考
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