论文范文R&D费用会计处理的国际比较及其启示
论文类型：论文范文
论文字数：
论点：费用,研究,开发
论文概述：
据统计，我国2000年研究开发费用仅占GDP比重的0.83%，而世界发达国家的平均比重为2%，其中美国高达2.53%.但可以预计，随着我国经济与全球经济一体化进程的加快，我国企业也必然会加大研究与
论文正文：
据统计，2000年中国的研发支出仅占国内生产总值的0.83%，而世界发达国家的平均比例为2%，其中美国高达2.53%。然而，可以预期，随着中国经济与全球经济一体化的加速，中国企业肯定会增加研发投资。对于日益增加的研发成本，如何从财务会计层面对其进行规范也是世界各国财务会计面临的问题。有鉴于此，本文拟选取世界上几个有代表性的国家对研发费用会计准则进行比较，然后从研发技术层面进行分析，为我国频繁修订研发费用会计准则提供参考。
一、世界各国研发费用会计准则比较及会计方法分析
(一)世界各国研发费用现行会计准则
美国对研发费用的会计处理规定是(财务会计准则公告第2号——研发费用)。公告规定，研发费用发生时应计入当期损益。然而值得一提的是，美国公认会计准则(GAAP)对如何处理计算机软件的研发成本做出了特别规定，即SFAS86指出，一旦技术可行性得到确认，出售、租赁或以其他方式上市的计算机软件的研发成本应确认为资产。论文题目这样做的原因是研究和开发涉及太多不确定因素，支出和未来收益之间的因果关系很难确定。
中国要求研发费用在当期直接支出。只有经过成功的研发，无形资产才能按照法律程序获得。在合法收购过程中发生的注册费和律师费等中间费用应资本化，并在一定期限内摊销。英国规范研发支出(支出)会计处理的公告是英国标准会计实务公告第13号，根据该公告，研发支出应区别对待，分为三类:基础研究、应用研究和开发研究。前两类硕士论文的费用应在发生时计入损益；然而，如果是开发支出，通常应在发生时计入损益。除非出现某些情况，摊销可以推迟。这些具体情况包括:研究是一个特殊项目，费用可以单独列出；研究结果非常可靠，可用于支持支出。该公司有足够的物质和财政资源来支持研究项目的完成。一般来说，会计政策倾向于以成本为基础。
日本的研发费用在满足一定条件(预期未来收入超过费用)的情况下，可在5年内资本化核销，但在实践中采用相对稳定的直接核销方法。
法国的研究和开发费用，如果属于特定的研究项目，并且有很高的成功概率，可以资本化，并在不超过5年的时间内摊销。德国规定研发费用在本期直接支出。
荷兰规定，只要研发费用预计具有未来效益，就可以资本化，列在资产负债表中，并在不超过5年的时间内摊销。
国际会计委员会标准38将研究和开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段(如果不能正确区分研究阶段和开发阶段，企业应将项目支出视为研究阶段的支出)。因此，研究费用发生时需要计入当期损益，开发阶段的支出发生时是否应计入当期损益，取决于开发费用是否满足一定条件。如果符合其确认的五个条件，将被资本化并确认为无形资产。
(二)研发成本核算方法分析
从世界各国的会计实践来看，研发费用的会计处理不超过三种:费用化、资本化和有条件资本化。
资本化。采用这种方法的国家包括荷兰、巴西、瑞士和其他国家。研发费用将在发生期内收取，摊余至开发成功，假设企业连续几年有多个研发项目，其中一些项目可以成功，从而与费用相匹配。这是基于这样一个事实，即研发活动不可避免地会产生某些无形资产，如专利和专有技术。为了获得未来的经济效益，增加企业的现有价值和整体价值，资本化符合权责发生制原则。在某种程度上，它可以消除企业的短期行为，但不分青红皂白地资本化违背了匹配原则和稳定原则。
2.合格的研发费用应资本化。采用这种方法的国家包括日本、法国、英国和其他国家。此外，国际会计准则委员会基本上采纳了这一观点。也就是说，合格的研发费用资本化，而其他研发费用在发生时计入当期损益。我们称这种方法为条件资本化。这是一个相当公平的方法，在一定程度上可以实现匹配原则。然而，在具体实施中衡量“条件”是相当困难的，毕竟，这种“条件”的确定是高度主观的。
3.成本。采用这种方法的国家包括美国、德国、中国和其他国家。研发费用应作为发生时的期间费用，直接计入当期损益。其基础是研发活动能否产生未来的经济效益是高度不确定的，即使能带来效益，也是不可估量的，同时企业应缴纳的所得税被推迟，因此被广泛使用。然而，这种处理方法鼓励企业的短期行为。企业管理层有可能任意调整各期收入，获取无形资产的成本不符合匹配原则。特别是一些高科技上市公司报告称，公司本期投入的R&D费用已经达到企业总费用的50%，甚至超过70%。此外，随着市场对企业核心风险竞争力的要求越来越高，R&D费用也在上升。因此，不把现代企业的重要业务活动——研发作为单独核算的无形资产，在一定程度上导致企业的收入和产出，投资和回收状况不能在会计报表中得到有效反映。
二.研发费用的技术分析
一般来说，随着产品开发的不断进行，即从最初想法的形成到技术可行性试验，再到最终产品的形成，产品开发成功的不确定性不断降低。随着时间的推移，研发风险不断降低。如图1所示，在通过T1之后，即在通过技术可行性测试之后，即在点c，随后的研究和开发变得非常清楚，具有更明确的目的和更小的失败风险。
从初步构想的形成到技术可行性试验，这只是初步分析和调查阶段。如图3所示，即，在第一阶段，该阶段的目的是收集信息并产生新的理解。它是否会在未来带来经济效益还很不确定。此时，风险也非常高，因此在此过程中发生的研发费用应该进行成本计算。然而，通过技术可行性试验后，如图3第二阶段所示，即从技术可行性试验到成功的研发，主要目的是将技术应用于实践并产生实质性的改进。其未来的经济效益相对确定，开发失败的风险相对较小。因此，这一阶段发生的研发费用应资本化。
因此，作者认为所有通过技术可行性测试的研发成本都应资本化。这在美国有先例，例如通过技术可行性测试的软件开发成本资本化。应当指出，研究和开发费用资本化的先决条件是它们已经通过了技术可行性测试。换句话说，并不是所有的研发费用都资本化了。如图2所示，时间T1(技术可行性测试时间)之前发生的费用，即D1研发，全部计入当期损益，而图3第二阶段(D2研发-D1研发)发生的费用，即技术可行性测试的成功开发，资本化，作为企业无形资产处理。
三.结论和建议
总之，我们主张研发费用有条件资本化。这种方法的突出优点是:1)有利于提高企业的技术创新能力。研发资金本质上是资本化支出，具有明显的后效。研发资金投入后，效果将需要几年时间才能显现出来。由于现代管理人员的任期不是永久性的，如果将研发支出作为成本核算，这种支出的增加将不可避免地导致当期利润的下降。经理们不想因为业绩下降而引起投资者的不满，也不想看到前几代人种树来享受凉爽空气的结果。因此，它们减少了研发支出。这种短期利润数字可能看起来更好，但它们损害了企业发展的长期利益。如果部分研发资金被资本化，上述缺点可以部分克服。2)更客观地反映企业的财务状况。将研发费用资本化并在资产负债表中列为无形资产，可以将企业管理层对无形资产预期收益的评估信息传递给投资者。研发成本为投资者和企业财务信息的其他用户提供了关于企业创新活动进展和成功可能性的信息。3)有助于实现企业价值的最大化。企业价值最大化是企业管理的最终目标。从美国、日本、香港、中国等地近年的股市来看，科技股的市盈率普遍高于其他股票，这表明“科技含量”已经成为企业价值不可分割的一部分。Lev&Rougiannis的研究发现，资本化研究和开发成本与股票价格有很大关系。它还可以提高账面价值与企业内含价值的一致性，从而促进企业价值最大化的实现。
“参考”
[1]王松年。[国际会计前沿杂志。上海:上海财经大学出版社，2001。
[2]陈宇荣。R&D费用的会计处理[。金融理论与实践，2001(1)。
[3]薛云奎，王志太。R&D的重要性与信息披露的改进[。会计研究，2001(3)。