论文范文上市公司盈余管理分析

论文类型：论文范文

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论点：盈余,操纵性,指标

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管理会计论文：上市公司盈余管理分析 由硕士毕业论文中心，硕士论文组整理提供，本文阐述了上市公司盈余管理分析

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管理会计论文:上市公司盈余管理分析由硕士论文中心和硕士论文团队提供。本文阐述了上市公司盈余管理分析

近年来，我国上市公司盈余管理行为一直是人们关注的焦点。虽然有一些关于我国上市公司盈余管理行为的文章，但它们只是以一个案例为论据，没有给出任何全面准确的数据。根据盈余管理的特点和主要方法，对我国上市公司2000年年报数据进行了统计分析，并从整体上考察了我国上市公司盈余管理的现状。

一、国外学者鲍姆的盈余管理特征。凯丽和詹姆姆。瓦伦对盈余管理的定义如下:“当管理层使用专业判断准备财务报告，并通过计划交易改变财务报告，旨在误导利益相关者基于公司经济业绩的决策，或影响基于会计报告的合同的后果时，盈余管理就发生了。”

这一定义显示了盈余管理的两个特征:第一，盈余管理的动机是误导“利益相关者的决策”或影响“契约的后果”。从企业利益相关者的角度来看，企业绩效主要影响企业所有者、潜在投资者和债权人的投资决策、企业所有者对企业管理者的薪酬决策以及税务机关的税收决策。可能的盈余管理动机包括筹资动机、管理层薪酬动机、避税动机和企业形象动机。在这些动机中，以筹资为动机的盈余管理最为明显，因为筹资资格关系到上市公司的根本利益。融资动机可进一步分为上市动机、配股动机和退市回避动机。其次，有两种方法管理收入:职业判断和计划交易。但是为什么不使用其他渠道呢？答案在于盈余管理的难度。从现金流的间接编制方法可以看出，利润由两部分组成:净营业现金流和各种应收应付项目。根据操纵程度，各种应收账款和应付账款可以进一步分为可控权责发生制会计项目和不可控权责发生制会计项目。由于经营现金流量净额和非可控应计利润难以调整，可控应计利润的核算大多涉及专业判断，操作难度相对较小，盈余管理主要利用专业判断和计划交易来解决可控应计利润问题。因此，报纸文章披露的盈余管理案例大多发生在以下涉及专业判断的会计事项中:资产减值准备、折旧准备、费用资本化、成本分摊和存货计价，以及投资收益会计核算方法的选择。此外，有报道称，地方政府给予的补贴收入也已成为一些公司调整盈余的一种手段。

其次，统计分析根据盈余管理的上述两个特征，本文设计了三种类型的统计指标来研究我国上市公司的盈余管理行为:1 .统计目的这个统计目的有两个方面:1 .对于不同利润水平的上市公司，可能存在的盈余管理的具体目的和具体方法是什么？(2)资产减值准备和政府补贴作为盈余管理手段有哪些特点？

2.统计方法以Yifu.com截至2001年4月21日收集的410家深市上市公司2000年年报为样本人群，以2000年股权回报率(稀释)为标准，将410家上市公司划分为6个盈利区间:亏损区间(21)和股权回报率(稀释)在0%-6%(72)之间。股本回报率(稀释)在6%和10% (142)之间，股本回报率(稀释)在10%和11% (35)之间，股本回报率(稀释)在11%和20% (113)之间，股本回报率(稀释)大于20% (27)。然后，对各类公司的年报进行大比例等距抽样:亏损区间、区间(10%、11%)和区间大于20%的抽样比例为50%、0.6%、6%、10%和11%、20%区间为33.33%，实际上共统计了150家上市公司的年报，占深交所504家上市公司总数的29.8%。盈余管理水平是通过比较三个指标在不同利润区间而不是单一价值的明显差异来衡量的。

样本选择、区间划分和抽样方法基于以下几个方面:(1)沪深两市有近1300家上市公司。在相同的监管背景和相似的监管措施下，深圳上市公司与上海上市公司有很强的相似性，因此选择深圳上市公司作为样本可以事半功倍。

(2)净资产收益率是我国上市公司监管的重要标准。根据中国证监会1999年7月28日发布的《关于上市公司配股有关问题的通知》，上市公司配股要求“最近三个完整会计年度的平均股本回报率在10%以上，且“任何年度的股本回报率不得低于6%”。因此，本文将股权收益率分为0%到6%和6%到10%，以考察盈余管理的不同特征。此外，为了关注上市公司是否有盈余管理行为来维护其分配权，本文将上市公司分为10%和11%两个部分。
(3)由于某些区间的公司数量较少，为了减少偏差，统计中某些区间的抽样比例增加到50%。

3.指标设计我国上市公司盈余管理的衡量指标有三种。第一个指标衡量可控会计利润的比例，旨在衡量不同时期盈余管理的总体情况。第二类和第三类指标考察资产减值准备的计提行为和政府补贴状况，以考察这两种可能盈余管理方法的应用特点。

(1)可控会计利润指数的构成:该指数分为数量指数和平均指数:可控会计利润数量指数=可控会计利润负比率的公司数量/公司总数×可控会计利润100%平均指数=一定范围内可控会计利润比率的算术平均值=可控会计利润比率/ 2000年会计净利润×100%可控会计利润= 2000年会计净利润-调整后会计利润-调整后会计利润= 2000年经营活动净现金流量+2000年投资活动现金流入小计-2000年支付利息的现金+△应收账款-△应付账款+△存货△应收账款= 2000年应收账款+2000年应收票据-1999年应收账款△1999年应付账款=账户 1999年库存= 2000年总库存-1999年总库存说明:该指标旨在衡量不同时间间隔内可控应计利润与净利润的比率。 如前所述，调整可控应计利润是盈余管理的主要方式。总的来说，如果不同区间上市公司的指标存在明显差异，这种差异不是由上市公司所处的行业和所处的位置造成的，而是因为不同区间上市公司采用了不同的盈余管理增加或减少的方法。由于可控权责发生制和不可控权责发生制之间没有绝对的区别，只有操纵程度的不同。为安全起见，本文从经营活动产生的净现金流开始，仅考虑应收应付账款、应收应付票据和总库存，可控性相对较小。此外，因为在中国现金流量表中，现金来自股息或利润，现金来自债券利息收入等。不被视为经营活动的现金流入，但被列入投资活动。支付的现金利息列在筹资活动中，而不是经营活动的现金流出。但是，由于这些项目都反映在净会计利润中，该指数考虑了投资活动的净现金流入和支付利息的现金，以统一计算标准。

评价方法:对两个指标结果的评价必须区分亏损公司和盈利公司。

对于数字指标，如果公司处于亏损范围，由于其会计净利润为负，指标越大，公司可控会计利润中负的比例就越大，从而表明公司可能在减少利润。如果是盈利性公司，因为其会计净利润为正，指数越大，公司可控会计利润的正比例就越大，从而表明公司可能在增加利润。

对于平均指数，如果是亏损范围，指数越小，可控会计利润率越小，指数变成负值，表明公司可能使用可控会计利润项目来减少利润。对于利润范围，指数越小，表明公司可能使用可控会计利润项目来增加利润。

无论是数字指数还是平均指数，不同区间的指数差异越大，不同的盈余管理方式就越明显。

(2)资产减值指标:构成:资产减值指标=短期投资减值准备+坏账准备+存货减值准备+长期投资减值准备/总资产说明:该指标用于衡量不同利润区间上市公司的四项资产减值准备占总资产的比例。如果不同区间指标之间存在较大差异，则表明不同利润水平的公司在权责发生制政策上可能存在较大差异。因此，该指标可以反映企业利用资产减值准备进行盈余管理的状况。

评价方法:该指标越高，上市公司越有可能减少利润。这个指标越低，公司就越有可能夸大利润。不同区间指标的明显差异表明盈余管理的方式不同。

(3)补贴收入指数:构成:该指数由数量和平均指数组成。数量指数=公司数量/补贴收入中的公司总数×100%平均指数=某一区间的平均解释(补贴收入/会计净利润×100%)。一些报告反映，补贴收入在弥补赤字方面也发挥了重要作用。该指标旨在考察有多少上市公司接受了补贴收入的程度，即补贴收入的频率和幅度。
评价方法:指标数量越多，政府在此期间直接支持企业的倾向就越强。平均指数越大，政府在此期间对企业的支持程度就越大。

4.统计结果分析(1)可控会计利润指标结果的统计结果见下表:如表所示:数字指标从高到低分为三个等级。损失范围形成一级。(10%，11%)区间，(0，6%)区间和(6%，10%)区间的指标值几乎相同，形成二级。(11%，20%)区间和大于20%区间的指标指三级。

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